4.6. Продажа материалов

Согласно п.2 ПБУ 5/01, материалами признаются материально-производственные запасы, используемые для производства и реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для различных хозяйственных нужд организации.

В соответствии с п.3 ст.38 НК РФ под товаром понимается любое имущество организации, реализуемое либо предназначенное для реализации. Другими словами, все, что организация сможет продать либо продает, в НК РФ называется товаром.

Согласно п.1 ст.248 НК РФ, выручка от реализации имущества организации (независимо от того, как оно отражено в бухгалтерском учете) считается доходом от реализации и при составлении декларации по налогу на прибыль отражается по строке 010 «Доходы от реализации» листа 02 «Расчет налога на прибыль».

В соответствии с п.2 ст. 254 НК РФ и ст.320 НК РФ расходы по приобретению материалов, в том числе затраты по их доставке до складов, включаются в стоимость приобретения.

Таким образом, организация имеет право оценивать реализованные ей материалы для целей налогообложения прибыли в том же самом порядке, как и в бухгалтерском учете, то есть методом, применяемым для оценки этих материалов при их отпуске в производство.

Задача 11. Порядок отражения в учете реализации материалов

По состоянию на начало месяца в учете числилось 8 300 единиц материала на сумму 10 209 руб.

За месяц от поставщиков было получено 4 партии такого же материала. График поставок приведен в таблице 6.

За месяц на производство было отпущено 24 000 единиц материала и продано 2 000 единиц за 3 540 руб., в том числе НДС – 540 руб.

Учетной политикой организации установлено, предусмотрено, что материалы при их отпуске в производство оцениваются по их средней стоимости.

Таблица 6

Поставки материала за январь

Дата получения	Количество, ед.	Сумма, руб.
		всего	в том числе НДС
4 января	4 000	5 900	900
13 января	5 000	7 670	1 170
20 января	6 000	8 496	1 296
27 января	3 000	4 071	621
Итого	18 000	26 137	3 987

Решение:

Первичными документами, позволяющими отразить приобретение и выбытие материалов в регистрах бухгалтерского учета, должны служить:

• приходные ордера по форме № М-4 о поступлении материала на склады;

• счета и счета-фактуры от поставщиков;

• требования-накладные по форме № М-11 о передаче материала со склада к месту работ;

• документы, подтверждающие расход материала на производство (отчет по форме № М-19, акт на списание материалов на производство и пр.).

Определим стоимость материалов реализованных по договору купли- продажи. Средняя себестоимость единицы материала будет равна частному от деления стоимости всего материала на его количество.

Общая стоимость приобретенного в январе материала с учетом его остатка на начала месяца составляет …………… руб. (……………руб. + ……………руб.).

Всего за месяц, с учетом остатка на начало месяца, было приобретено ……………единиц материала (……………ед. + ……………ед.).

Таким образом, стоимость одной единицы материала, определенной по способу средней стоимости, составляет ……………руб. (……………руб. :

……………шт.).

Реализация материалов в регистрах бухгалтерского учета будет отражена записями:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета			Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Отражена выручка, подлежащая получению от покупателя материалов
Отражена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению от покупателя в составе выручки
Отражена стоимость проданных материалов (………………ед. ×………… руб./ед.)

Если не принимать во внимание прочие операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то финансовый результат от продажи материалов следует отразить проводкой:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета			Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Отражена прибыль от продажи материалов (……………руб. – …………… руб. – …………… руб.)

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный период доход от реализации материалов следует отразить по строке 090 «Прочие доходы», а их стоимость – по строке 100 «Прочие расходы».

В налоговом учете выручка от продажи материалов в той же сумме (3 000 руб.) признается доходом от реализации и подлежит отражению по строке 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль соответствующего периода.

Стоимость проданных материалов (а она будет такой же, как и в бухгалтерском учете, - …………… руб.), признается расходами организации и подлежит отражению по строке 030 листа 02.