8.2. Доходы и расходы по операциям с иностранной валютой

В соответствии со ст.14 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» российские организации вправе без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте и осуществлять расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте с проведением в случае необходимости конверсионной операции по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет.

Если курс продажи валюты выше ее официального курса на дату совершения сделки, то у организации возникает доход от этой операции.

Если курс продажи валюты ниже ее официального курса на дату совершения сделки, то у организации возникает убыток.

Согласно п.7 ПБУ 9/99, поступления от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами организации.

В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей иностранной валюты, считаются прочими расходами.

Согласно п.2 ст.250 НК РФ, доходы от операции по продаже валюты признаются в налоговом учете внереализационным доходом.

В соответствии с пп.6 п.2 ст.265 НК РФ убыток от продажи валюты признается в налоговом учете внереализационным расходом.

Кроме того, в связи с изменением курса рубля по отношению к соответствующей валюты в бухгалтерском и налоговом учете возникают курсовые разницы (положительные и отрицательные). Они признаются прочими доходами и расходами организации в бухгалтерском учете и внереализационными доходами и расходами для целей налогообложения прибыли.

Задача 22. Покупка иностранной валюты

20 июня организация через уполномоченный банк покупает 15 000 долл. Рыночная цена покупки валюты 26,80 руб./долл. При официальном курсе на эту дату – 26,50 руб./долл. (курс рубля по отношению к доллару условный).

Решение:

Операции по покупке валюты должны быть отражены в регистрах бухгалтерского учета записями от 20.06:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Перечислены денежные средства с расчетного счета на приобретение валюты (……………долл. ×……………руб./долл.)
Зачислена приобретенная валюта на валютный счет (……………долл. ×……………руб./долл.)
Отражен убыток (расход) от приобретения валюты (……………руб. – ……………руб.)

Задача 23. Продажа иностранной валюты

28. мая на транзитный валютный счет организации поступила выручка от реализации экспортной продукции на сумму 150 000 долл. по официальному курсу 27 руб./долл. (курс условный).

29. мая организацией было дано поручение банку о продаже 0% валютной выручки и вся сумма была перечислена на текущий валютный счет. 10 июня организация дала распоряжение банку о продаже 50 000 долл.

Решение:

Валютные операции должны быть отражены в бухгалтерском учете в следующем порядке:

28.05

В соответствии с п.2.1 Инструкции №111-И для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в том числе при осуществлении обязательной продажи части валютной выручки, уполномоченные банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам) на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет.

Таким образом, поступление выручки в иностранной валюте на транзитный валютный счет следует отразить записью:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Поступила выручка от реализации продукции на экспорт (……………долл. ×……… руб./долл.)

29.05

Затем вся сумма валюты переводится на текущий валютный счет (если организация решила пока не продавать валюту).

Допустим, что в этот день курс доллара по отношению к рублю снизился и стал равен 26,90 руб./долл.

Перевод валюты со счета на счет отражается проводкой:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Поступившая выручка зачислена на текущий валютный счет (……………долл. ×……… руб./долл.)

В связи со снижением курса доллара по отношению к рублю возникла отрицательная курсовая разница в размере …………… руб.

(………………… руб. – …………………руб.).

В соответствии с п.13 ПБУ 3/2006 она признается прочим расходом организации отчетного периода:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая в связи со снижением курса доллара к рублю

В налоговом учете в соответствии с пп.5 п.1 ст.265 НК РФ отрицательная курсовая разница признается внереализационными расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль.

31.05

По окончании месяца в соответствии с п.7 ПБУ 3/2006 следует произвести перерасчет средств на валютном счете в соответствии с официальным курсом Банка России на эту дату.

Если курс на 31 мая будет равен 26,95 руб./долл., то в связи с повышением курса доллара по отношению к рублю возникает положительная курсовая разница в размере ……………руб. (……………долл. × ……………руб./долл. – ……………долл. ×……………руб./долл.).

Положительная курсовая разница в бухгалтерском учете согласно п.13 ПБУ 3/2006, признается прочим доходом, в налоговом учете в соответствии с п.11 ст.250 НК РФ – внереализационным доходом:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Отражена положительная курсовая разница, возникшая в связи с повышением курса доллара к рублю

10.06

В этот день организация продает своему банку 50 000 долл., которые тот покупает по курсу 26,70 руб./долл. при курсе Банка России на эту дату 26,85 руб./долл.:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Отражено списание проданной валюты с текущего валютного счета
Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая в связи с понижением курса доллара по отношению к рублю
На расчетный счет зачислена выручка от продажи валюты

В итоге от продажи валюты получен убыток в размере …………… руб. (……………руб. – ……………руб.), который в соответствии с п.11 ПБУ 10/99 признается прочими расходами организации для целей бухгалтерского учета и согласно пп.6 п.1 ст.265 НК РФ – внереализационными расходами в налоговом учете.