2.5. Реализация и прочее выбытие основных средств

Реализация основных средств осуществляется по договору купли-продажи.

В бухгалтерском учете финансовым результатом от реализации объекта основных средств признается разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью объекта, увеличенной на сумму понесенных организацией затрат по его продаже.

Финансовый результат от реализации объекта основных средств (прибыль или убыток) отражается в бухгалтерской отчетности в период права собственности от продавца к покупателю.

Для целей налогообложения прибыли, согласно п.1 ст.268 НК РФ, результатом от продажи объекта основных средств считается разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью по данным налогового учета, увеличенной на величину затрат по продаже объекта.

Прибыль от реализации основного средства увеличивает налогооблагаемую базу отчетного периода, в котором произошла реализация.

Убыток от реализации основного средства, согласно п.3 ст.268 НК РФ, включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Задача 4. Реализация объекта основных средств с убытком

ООО «Альфа» в июне продает принадлежащий ему объект основных средств.

Продажная цена объекта по условиям договора составила 295 000 руб., в том числе НДС – 45 000 руб.

При этом первоначальная стоимость объекта составила 600 000 руб., сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета – 318 750 руб., сумма амортизации для целей налогообложения прибыли – 412 500 руб. Решение:

Реализация объекта в бухгалтерском учете будет отражена проводками:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета			Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Начислена выручка от реализации объекта основных средств
Отражен НДС по проданному основному средству
Списана первоначальная стоимость проданного объекта основных средств
Списана амортизация по проданному объекту основных средств
Списана остаточная стоимость проданного основного средства (…………… руб. – ……………руб.)
Выявлен финансовый результат от реализации основного средства (……………руб. – ……………руб. – ……………руб.)

В налоговом учете остаточная стоимость будет равна ……………… руб.

(………………руб. – ………………руб.)

Прибыль от реализации объекта для целей налогообложения прибыли составит ……………… руб. (………………руб. – ………………руб.).

Разница между убытком в бухгалтерском учете и прибылью в учете налоговом составила ………………руб. (………………руб. + ………………руб.).

Она образовалась за счет того, что для целей налогообложения прибыли амортизации начислена как раз на эту сумму больше, чем для целей бухгалтерского учета.

В соответствии с п. ПБУ 18/02 разница признается временной налогооблагаемой, и от нее за время эксплуатации объекта было начислено отложенное налоговое обязательство в размере ………………руб. (………………руб. × 20%).

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета			Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Начисление отложенного налогового обязательства в регистрах бухгалтерского учета отражалось записями:
начислено отложенное налоговое обязательство от выявленной налогооблагаемой временной разницы по начислению амортизации
При реализации объекта начисленное ранее отложенное налоговое обязательство следует погасить, что в бухгалтерском учете будет отражено проводкой:
погашено начисленное ранее отложенное налоговое обязательство в связи с реализацией объекта основных средств
Если не принимать во внимание другие хозяйственные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то от суммы полученного убытка по данным бухгалтерского учета, согласно п.20 ПБУ 18/02, следует начислить условный доход по налогу на прибыль в размере ……………… руб. (……………… руб. ×20%)
начисление условного дохода по налогу на прибыль

Вопросы для обсуждения по теме:

1. Нормативные документы по учету основных средств.

2. Основные средства для целей налогообложения прибыли.

3. Единица учета основных средств для целей налогообложения прибыли.

4. Поступление основных средств.

5. Методы начисления амортизации основных средств.

6. Реализация и прочее выбытие основных средств.

7. Списание объекта основных средств по причине морального или физического износа.

8. Выбытие объекта основных средств по чрезвычайным обстоятельствам.