5.3. Списание неистребованной дебиторской задолженности на убытки

По истечении срока исковой давности сумма неистребованной дебиторской задолженности будет списана на убытки поставщика (подрядчика, исполнителя), а у покупателя (заказчика) – включена в состав прочих (для целей налогообложения внереализационных) доходов. В соответствии с пп.2 п.2 ст.265 НК РФ поставщик будет вправе уменьшить на соответствующую сумму прибыль для целей налогообложения, а покупатель – увеличить.

В иных случаях, когда договора заключаются на небольшие суммы (даже по заведомо низким ценам), то сумма убытков у одной стороны и прибыли у другой будут не так уж и существенны.

Если договор заключен по заведомо заниженной цене, то по истечении срока исковой давности сумма полученного убытка окажется относительно незначительной, но к этой сделке для целей налогообложения вполне можно будет применить рыночные цены (в случаях, когда налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен в соответствии со ст.40 НК РФ).

На счетах бухгалтерского учета в рассматриваемом случае должны быть сделаны следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Д-т	К-т
У поставщика (подрядчика, исполнителя работ)
Отражена сумма непогашенной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
Отражена сумма НДС, начисленного по списанной на убытки дебиторской задолженности
Отражена на забалансовом счете сумма списанной в убыток неистребованной дебиторской задолженности
У покупателя (заказчика)
Отражена сумма непогашенной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (в полной сумме, включая НДС)

5.4. Создание резерва по сомнительным долгам

В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Решение о создании резервов сомнительных долгов должно приниматься организацией исходя из совокупности норм, установленных п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и п.6 ПБУ 1/2008.

Для целей налогообложения прибыли, согласно ст.266 НК РФ, сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В соответствии с пп.7 п.1 ст.265 НК РФ, начисленный организацией резерв по сомнительной задолженности включается в состав внереализационных расходов.

Согласно п.7 ст.250 НК РФ доходы в виде сумм восстановленных резервов, начисленных ранее по сомнительной задолженности организации, признаются ее внереализационными доходами.

Начисление резерва отражается проводкой:

Дт 91 (субсчет «Прочие расходы») Кт 63.

Восстановление ранее начисленного резерва в регистрах бухгалтерского учета отражается записью:

Дт 63 Кт 91 (субсчет «Прочие расходы»).

Списание задолженности за счет начисленного резерва следует отражать проводкой:

Дт 63 Кт 62 (58, 76 и др.).

Порядок начисления резерва в зависимости от срока возникновения задолженности, согласно п.4 ст.266 НК РФ, приведен в таблице 8.

Таблица 8