Порядок начисления резерва по сомнительным долгам

Срок возникновения задолженности	Сумма начисляемого резерва
Свыше 90 дней	100%
От 45 дней до 90 включительно	50%
До 45 дней включительно	0%

В любом случае сумма начисленного за отчетный период резерва, согласно п.4 ст.266 НК РФ, не может превышать 10% налогооблагаемой выручки за этот период.

Задача 13. Начисление резерва по сомнительным долгам

По состоянию на 31 марта сумма дебиторской задолженности составила 1 730 000 руб., в том числе:

• задолженность в сумме 600 000 руб., срок уплаты которой истек 20 декабря предыдущего года;

• задолженность в сумме 700 000 руб., срок уплаты которой истек 17 января; - задолженность в сумме 430 000 руб., срок уплаты которой истек 25 марта.

Решение:

Для определения величины резерва по сомнительным долгам, которые организация могла отнести на расходы в 1 квартале, необходимы следующие действия.

1. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности организации, срок оплаты которой в соответствии с условиями заключенных договоров, истек по состоянию на 31.03, оформив ее результат в виде инвентаризационной ведомости.

Результат инвентаризации дебиторской задолженности и начисления суммы резерва по сомнительной задолженности представлен ниже.

Таблица 9

Инвентаризация дебиторской задолженности организации

№ п/п	Сумма задолженности, руб.	Срок уплаты по договору	Срок возникновения задолженности	Процент начисления резерва	Сумма начисленного резерва, руб.
1
2
3
Итого		×	×	×

2. Сравнить сумму резерва по результатам инвентаризации с суммой налогооблагаемой выручки за этот же период (значение строки 010 Расчета налога на прибыль).

Допустим, что выручка отчетного периода составила 8 750 000 руб., значит, 10% от этой суммы составили ……………… руб.

Таким образом, сумма начисленного резерва за 1 квартал не может превышать 875 000 руб.

В регистрах бухгалтерского учета сумму начисленного резерва следует отнести на расходы записью от 31.03:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета			Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Начислен резерв по сомнительным долгам за 1 квартал

В регистрах налогового учета сумму начисленного за 1 квартал резерва следует отразить как внереализационные расходы.

По окончании полугодия следует снова провести инвентаризацию сомнительной задолженности. Ее итоги представлены ниже.

Таблица 10

Итоги инвентаризации задолженности отчетного периода (полугодия)

№ п/п	Сумма задолженности, руб.	Срок уплаты по договору	Срок возникновения задолженности	Процент начисления резерва	Сумма начисленного резерва, руб.
1
2
Итого		×	×	×

Даже без сравнения результатов инвентаризации с суммой выручки за полугодие видно, что сумма резерва за полугодие меньше, чем сумма начисленного резерва за 1 квартал.

В регистрах налогового учета сумма восстановленного резерва будет признана внереализационным доходом.

В бухгалтерской отчетности сумма восстановленного резерва будет признана прочим доходом (строка 090 формы №2).

Восстановление резерва в регистрах бухгалтерского учета следует отразить проводкой:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета			Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Восстановлен ранее начисленный резерв по сомнительным долгам (……………… руб. – …………… руб.)

Вопросы для обсуждения по теме:

1. Правила отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности.

2. Взаимные расчеты и зачет встречных требований.

3. Основания для списания дебиторской задолженности.

4. Создание резерва по сомнительным долгам.