8.3. Учет потерь от порчи материальных ценностей, недостач, хищений

Материальные ценности в процессе хранения, эксплуатации, транспортировки могут приходить в негодность для дальнейшего использования, по ним может выявляться недостача. В этих случаях материальных ценностей подлежат списанию с учета.

А соответствии с пп.2 п.7 ст.254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Потери сверх норм естественной убыли включаются в бухгалтерском учете в состав прочих расходов, но для целей налогообложения не учитываются.

Задача 24. Списание испорченных материальных запасов за счет виновного лица

Комиссия предприятия приняла решение о списании материалов, в порче которых признано виновным материально ответственное лицо.

Балансовая стоимость материалов составляет 10 000 руб. При приобретении материалов поставщиком был предъявлен НДС в сумме 1 800 руб.

Решение:

Отражение списания материальных запасов в бухгалтерском учете:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета			Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Списаны материальные ценности пришедшие в негодность по балансовой стоимости
Восстановлена сумма НДС, относящаяся к стоимости испорченных материалов (…………… руб. ×18%)
Отражена сумма, подлежащая взысканию с виновного лица (с НДС)

Задача 25. Списание пришедшего в негодность объекта основных средств.

Виновные лица отсутствуют

Списывается объект основных средств, не подлежащий ремонту после поломки. Виновные лица отсутствуют.

Балансовая стоимость материалов составляет 100 000 руб. Начисленный износ на дату списания – 60 000 руб. Рыночная стоимость оприходованных материалов, полученных после разборки объекта основных средств – 10 000 руб.

Затраты, связанные с ликвидацией, составляют 5 000 руб.

Решение:

В этом случае в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств
Списана сумма начисленной амортизации
Списана остаточная стоимость основных средств
Сформированы затраты, связанные с ликвидацией
Отражены затраты, связанные с ликвидацией
Отражена стоимость оприходованных материалов, полученных в результате ликвидации
Отражен финансовый результат от указанной финансово-хозяйственной операции (…………… руб. + …………… руб. – …………… руб.)

В соответствии с пп.8 п.1 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

При исчислении налога на прибыль отрицательный результат от списания материальных ценностей может быть учтен лишь в случаях, когда их списание произошло в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, а также в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены.

Названные суммы в соответствии с п.2 ст.265 НК РФ приравниваются к внереализационными расходами.