4.7. Приобретение товаров на условиях коммерческого кредита

В соответствии с п.2 ПБУ 5/01 товары – это часть материально-производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи.

Оптовые фирмы учитывают товары по покупным ценам.

Розничные же организации вправе выбрать, каким образом они будут учитывать товары:

• по покупным ценам (используя только счет 41 «Товары»);

• по продажным ценам (используя дополнительно к счету 41 «Товары» еще и счет 42 «Торговая наценка»).

Не следует забывать, что все расходы (в том числе и проценты за коммерческий кредит), произведенные по приобретенным материальным ценностям до момента их принятия к учету в соответствии с ПБУ 5/01 и главой 25 НК РФ, следует включать в балансовую стоимость этого имущества (как и проценты за банковские включаются в расходы, поскольку их начисление, как правило, кредиты), а расходы, произведенные позднее, - включать в расходы организации согласно ПБУ 10/99.

Такой же порядок следует применять и для целей налогообложения.

На практике это означает, что:

• проценты за коммерческий кредит, полученные в результате предоставления коммерческого кредита поставщику (аванс или предоплата), всегда учитываются в балансовой стоимости приобретаемых товаров;

• проценты за коммерческий кредит, уплаченные поставщику за приобретенные товары, обычно в полной сумме включаются в расходы, поскольку их начисление, как правило, начинается уже после оприходования соответствующих ценностей.

При начислении процентов за коммерческий кредит в соответствии с пп.2 п.1 ст.162 НК РФ у продавца они включаются в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость. Соответственно, если вы составите соответствующие первичные учетные документы (это может быть специальная отметка на накладной или акте приемки-передачи либо отдельный акт о начислении процентов за кредит), а поставщик выпишет вам необходимый счет-фактуру (что он обязан сделать в соответствии с п.3 ст.168 НК РФ), то бюджет на вас с этой операции ничего не заработает, так как у вас как у покупателя будут все необходимые документы для зачета НДС, уплаченного в составе процентов за коммерческий кредит.

Задача 12. Получение отсрочки платежа при приобретении товаров с уплатой за это определенного договором процента от непогашенной суммы задолженности

ООО «Сладкоежка» приобретает у ЗАО «Колосок» товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) с условием об отсрочке платежа по договору.

При этом предусмотрено, что покупатель уплачивает проценты за предоставленный коммерческий кредит в размере 0,1% от суммы договора за каждый день отсрочки.

Начисление процентов осуществляется со дня, следующего за днем фактического получения сырья, по день его оплаты включительно. Поставка товаров осуществлена 20 апреля, а оплата – 15 мая.

В соответствии с условиями договора начислены проценты за предоставленный коммерческий кредит:

• за 10 дней апреля (с 21-го по 30-е) – 1 180 руб. (118 000 руб. × 0,1% : 100% ×10 дней), включая НДС – 180 руб.;

• за 15 дней мая (с 1-го по 15-е) – 1 770 руб. (118 000 руб. × 0,1% : 100% × 15 дней), включая НДС – 270 руб.

Решение:

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета покупателя:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета			Сумма, руб.
	Д-т К-т
АПРЕЛЬ
Отражена стоимость приобретенных товаров по договорной цене без учета НДС и процентов за полученный коммерческий кредит, поскольку их начисление начинается после принятия объекта к учету (………………руб. – ……………… руб.) на основании договора купли-продажи и накладной
Отражен НДС по поступившим товарам на основании договора купли-продажи, накладной и счета-фактуры
Отражена сумма процентов за полученный коммерческий кредит, начисленных в текущем отчетном периоде после принятия товаров к учету (…………… руб. – …………… руб.) на основании договора купли-продажи, накладной и документа, подтверждающего начисления процентов (напоминаем, что для целей налогообложения эти суммы учитываются в качестве внереализационных расходов)
Отражен НДС с суммы процентов за полученный коммерческий кредит, начисленных в текущем отчетном периоде после принятия товаров к учету на основании договора купли-продажи, накладной и документа, подтверждающего начисление процентов и счета-фактуры
Если учет ведется по покупным ценам, то больше никаких проводок в данный период не дела-
ется. Если же учет ведется по продажным ценам, то дополнительно к приведенным выше записям необходимо сделать еще одну:
Отражена сумма начисленной торговой надбавки (сумма взята условно)
При этом сумма начисленной торговой надбавки должна не только покрывать издержки на продажу, но и включать в себя сумму НДС, подлежащую получению от покупателя, и определенный процент прибыли от реализации
МАЙ
Погашена задолженность перед поставщиком за приобретенные товары с учетом процентов за предоставленный кредит (…………… руб. + …………… руб. + ……………… руб.), в том числе НДС – …………… руб. (……………… руб. + …………… руб. + ……………… руб.)
Отражена сумма процентов за полученный коммерческий кредит, начисленных в текущем отчетном периоде после принятия товаров к учету (……………руб. – …………… руб.) на основании договора купли-продажи, накладной и документа, подтверждающего начисление процентов (напоминаем, что для целей налогообложения эти суммы учитываются в качестве внереализационных расходов с учетом ограничений, установленных ст.269 НК РФ)
Отражен НДС с суммы процентов за полученный коммерческий кредит, начисленных в текущем отчетном периоде после принятия товаров к учету на основании договора купли-продажи, накладной и документа, подтверждающего начисление процентов и счетафактуры
Оплаченная сумма НДС по оприходованным товарам отнесена на расчеты с бюджетом (…………… руб. + …………… руб. + ……………руб.). Эта сумма будет указана в декларации по НДС как налоговый вычет

Вопросы для обсуждения по теме:

1. Нормативные документы по учету материально-производственных запасов.

2. Классификация материально-производственных запасов.

3. Поступление материальных ценностей.

4. Отпуск материалов в производство.

5. Списание транспортно-заготовительных расходов.

6. Продажа материалов.

7. Бухгалтерский и налоговый учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

8. Приобретение товаров на условиях коммерческого кредита.