8.4. Штрафы, пени, неустойки, возмещение убытков или ущерба

Согласно п.1 ст.330 ГК РФ, под неустойкой (штрафом, пеней) понимается денежная сумма, определенная законом либо заключенным между сторонами договором, которую должник обязан выплатить кредитору при неисполнении либо при ненадлежащем исполнении обусловленных договором обязательств.

Кроме неустойки кредитор по условиям договора может потребовать от должника возместить ему сумму понесенного в связи с неисполнением обязательств ущерба либо причиненных убытков.

Вопросы для обсуждения по теме:

1. Доходы от долевого участия в других организациях.

2. Доходы и расходы по операциям с иностранной валютой.

3. Курсовые и суммовые разницы.

4. Расходы по полученным займам и кредитам.

5. Уступка права денежного требования.

6. Учет потерь от порчи материальных ценностей, недостачи, хищений.

Тема 9. Налог на прибыль

В соответствии со ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий не являются плательщиками налога на прибыль, они лишь исполняют обязанности головной организации по уплате этого налога по месту своего нахождения.

Не являются плательщиками налога на прибыль и организации, применяющие специальные налоговые режимы:

• упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; - единый налог на вмененный доход;

• единый сельскохозяйственный налог.

9.1. Порядок сдачи отчетности и сроки уплаты налога в бюджет

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном ст.289 НК РФ.

Пунктом 1 ст.285 НК РФ для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год. При этом, согласно п.2 ст.285 НК РФ, отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, налогоплательщики обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы четыре раза в год по окончании каждого квартала. При этом все данные в каждой декларации указываются нарастающим итогом с начала года.

И налогоплательщики, и налоговые агенты представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания каждого квартала (п.3 ст.289 НК РФ).

Задача 26. Исчисление размера квартального авансового платежа по налогу на прибыль организаций

За 1 квартал организация получила прибыль в размере 1 000 руб., а за полугодие – 3 000 руб.

Решение:

В рассматриваемой ситуации сумма налога на прибыль составит:

• за 1 квартал – ………… руб. (…………… руб. ×20%) - за полугодие – ………… руб. (……………руб. × 20%).

Соответственно сумма авансовых платежей, которую необходимо перечислить в бюджет по итогам каждого отчетного периода, будет равна:

• за 1 квартал – ………… руб. (…………… руб. – …………) - за полугодие – ………… руб. (…………… руб. – …………… руб.).

В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи (п.2 ст.286 НК РФ). Уплата ежемесячных авансовых авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Задача 27. Расчет текущего налога на прибыль

При составлении бухгалтерской отчетности за год организация в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 руб. Ставка налога на прибыль равна 20%. Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1) представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на

3 000 руб.;

2. амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.;

3. начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации «В» в размере 2 500 руб.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц приведен в таблице 12.

Таблица 12

№ п/п	Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бух- галтерской прибыли (убытка), руб.	Суммы, учитываемые при определении на- логооблагаемой прибыли (убытка), руб.	Разницы, возникшие в отчетном периоде, руб.
1	Представительские расходы	15 000	12 000	3 000 (постоянная разница)
2	Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество	4 000	2 000	2 000 (вычитаемая временная разница)
3	Начисленный доход в виде дивидендов от долевого участия	2 500	-	2 500 (налогооблагаемая временная разница)

Решение:

Используя данные, приведенные в таблице, произведем необходимые расчеты с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль:

……………… руб. ×20% = ………………руб.

Постоянное налоговое обязательство: ………………руб. × 20% = …………… руб.

Отложенный налоговый актив: ………………руб. × 20% = ……………… руб. Отложенное налоговое обязательство: ………………руб. ×20% = …………… руб.

Текущий налог на прибыль: ……………руб. + …………… руб. + …………… руб. – …………… руб. = ……………руб.

На счетах бухгалтерского учета при этом делаются следующие проводки:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета			Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Отражена сумма представительских расходов
Начислена амортизация основных средств
Начислен доход в виде дивидендов от долевого участия
Отражена сумма налога на прибыль, исчисленного на основании данных бухгалтерского учета (……………… руб. × 20%)

При этом в аналитическом учете необходимо отразить все разницы, возникшие между бухгалтерским и налоговым учетом. В нашем примере это может быть сделано следующими проводками:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета			Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Отражена сумма постоянной разницы
Отражена сумма вычитаемой временной разницы (таблица)
Отражена сумма налогооблагаемой временной разницы

*Можно завести просто общий субсчет к счету 26 «Постоянные разницы», на котором будут отражаться все аналогичные суммы.

При этом общее сальдо по каждому из приведенных выше счетов (в совокупности по всем соответствующим субсчетам) не изменяется. Если вы не хотите делать проводок по субсчетам, можно просто выделить сумму соответствующих расхождений в аналитических учетных регистрах, например, ввести в соответствующий регистр (по начислению амортизации, по учету затрат и т.п.) дополнительную строку, или графу «Суммы, не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль» или «Вычитаемые временные разницы», «Амортизация, не учитываемая для целей налогообложения в текущем отчетном периоде» и т. д.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Д-т	К-т
На сумму постоянного налогового обязательства, возникшего в результате появления постоянной разницы, делается проводка:
Отражена сумма постоянного налогового обязательства (…………… руб. ×20%)
На сумму отложенного налогового актива, возникшего в результате появления вычитаемой временной разницы, делается проводка:
Отражена сумма отложенного налогового актива (…………… руб. × 20%)
На сумму отложенного налогового обязательства, возникшего в результате появления налогооблагаемой временной разницы, делается проводка:
Отражена сумма отложенного налогового актива ( …………… руб. × 20%)

Таким образом, размер текущего налога на прибыль (сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет) отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, со-

ставит …………… руб. (……………руб. + ………… руб. + ………… руб. – …………руб.).

Для проверки правильности исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки приведены в таблице 13.

Таблица 13

1	Прибыль согласно Отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль)	…………… руб.
2	Увеличивается на	……………руб.
	В том числе: - представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством	……………руб.
	- величину амортизационных отчислений, отнесенную к возмещению, превышающую принятые в целях налогообложения суммы (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации)	……………руб.
3	Уменьшается на	……………руб.
	В том числе: На сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций	……………руб.
4	Итого налогооблагаемая прибыль	……………руб.

Текущий налог на прибыль ……………… руб. × 20% = ………………руб.

Вопросы для обсуждения по теме:

1. Порядок сдачи отчетности и сроки уплаты налога в бюджет.

2. Дата признания доходов и расходов для целей налогообложения.

3. Перенос убытков на будущее.

4. Налоговый учет и ПБУ 18/02.