Тема 7. Расходы организации

Для целей отражения в бухгалтерском учете все расходы организации можно разделить на две основные группы:

• расходы по обычным видам деятельности. Они учитываются на счетах

20, 21, 23, 25, 26, 29, 44;

• прочие расходы, к которым относятся все остальные расходы, связанные с осуществлением прочих операций (расходы по займам и кредитам, сдаче имущества в аренду, штрафы, пени, неустойки и т.п.). Эти расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения в соответствии с п.1 ст.252 НК РФ все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на аналогичные (но не идентичные) группы:

• расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают те же затраты, что и бухгалтерские «расходы по обычным видам деятельности»

(за исключением потерь от простоев и расходов по мобилизационной подготовке); - внереализационные расходы (определяются в соответствии со ст.265 НК РФ).

В соответствии со ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются многие платежи и иные расходы, произведенные налогоплательщиком в виде авансов, платежей по некоторым налогам, платежей и взносов в различные фонды, непроизводственные расходы и т. п.

Но есть и исключения из этого правила. Например, основания, по которым суммы НДС могут быть отнесены на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, определены в ст. 170 НК РФ.

Задача 18. Частичная оплата работникам питания в собственной столовой в качестве составляющей заработной платы

Работники ООО «Сладкоежка» обедают в столовой, находящейся на балансе организации. В соответствии с условиями коллективного договора каждому работнику выдаются талоны на обед в сумме 50 руб. на каждый день. Реальная стоимость обедов колеблется и во многом зависит от выбора сотрудника.

В июне было съедено на 147 000 руб. по талонам, а 118 000 руб. – оплачено наличными в кассу.

При этом фактические затраты на съеденное составили 200 000 руб.

Решение:

В рассматриваемом случае фактически идет речь о продаже части обедов в счет заработной платы, а части – за реальные деньги. Общая сумма вы-

ручки с учетом НДС составила …………… руб. (……………руб. +

……………руб.). При этом для целей налогообложения данная сумма может оказаться недостаточно обоснованной (в соответствии со ст.40 НК РФ цены по сделкам между взаимозависимыми лицами подлежат контролю со стороны налоговых органов в случае их отклонения от рыночных цен более чем на 20%). На счетах бухгалтерского учета при этом необходимо сделать записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Отражены расходы на оплату труда в части обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора. Удержание НДФЛ и начисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на эту сумму осуществляются в общеустановленном порядке
Отражена выручка от реализации обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора. Напоминаем, что для целей налогообложения эта сумма может быть существенно больше, с учетом реально существующих рыночных цен
Отражен НДС с оборотов по реализации обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора (265 500 : 118% × 18%). Напоминаем, что для целей налогообложения эта сумма может быть существенно больше с учетом реально существующих рыночных цен
Отражена фактическая себестоимость обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора
Отражена прибыль от реализации (265 500 руб. – 40 500 руб. – 200 000 руб.)

Следует отметить, что на практике по данным бухгалтерского учета зачастую получается не прибыль, а убыток. Будут ли прибыль или убыток для целей налогообложения, зависит от того, насколько фактические затраты меньше рыночных цен и придется ли в данном случае применять ст.40 НК РФ.

Задача 19. Учет расходов на медицинское страхование работников

Организация заключила договоры медицинского страхования работников на год. Сумма уплаченных страховых работников на год. Сумма уплаченных страховых взносов составила 48 000 руб. (по 4 000 руб. за каждый месяц). Для упрощения расчетов допустим, что оплата страховки производится ежемесячно.

Расходы на оплату труда за год составили 840 000 руб., из них за 1 квартал – 150 000 руб., за полугодие – 370 000 руб., за 9 месяцев – 600 000 руб.

Решение:

Для целей налогового учета суммы расходов в виде страховых взносов будут приниматься в сумме, не превышающей установленного норматива:

1 квартал – …………… руб. (……………руб. ×6%).

При этом фактически уплачено ……………руб. (……………руб. × 3 мес.). Полугодие – ……………руб. (……………руб. × 6%).

При этом фактически уплачено ……………руб. (……………руб. × 6 мес.).

9 месяцев – ……………руб. (……………руб. х 6%).

При этом фактически уплачено ……………руб. (……………руб. × 9 мес.).

Год – ……………руб. (……………руб. × 6%).

При этом фактически уплачено ……………руб. (……………руб. ×12 мес.).

Для большей наглядности мы привели поквартальный расчет. На практике лучше делать его ежемесячно (обязательным это требование становится в том случае, если вы применяете ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете организации ежемесячно следует делать записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Перечислены страховые взносы с расчетного счета
Начислены страховые взносы на добровольное медицинское страхование

Задача 20. При изготовлении продукции был допущен брак

Рабочим при изготовлении продукции был допущен брак. Себестоимость забракованной продукции составила 10 000 руб., в т.ч. стоимость материалов – 6 000 руб., заработная плата – 1 000 руб., расходы вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы – 3 000 руб.

1. Брак признан окончательным. Виновные лица в изготовлении брака отсутствуют.

Решение:

На счетах бухгалтерского учета в данном случае производятся следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Списана себестоимость брака
Себестоимость брака отнесена на издержки производства

2. Брак признан исправимым. Установлена вина рабочего в изготовлении бракованной продукции. Брак исправлен силами самого рабочего. Заработная плата за исправление брака не начислялась, так как устранение брака произведено виновником брака.

Решение:

На счетах бухгалтерского учета в данном случае производятся следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Списана себестоимость брака
Оприходованы материалы по цене возможного использования
Частично возмещены потери от брака за счет виновного в размере среднемесячного заработка
Списана на издержки производства сумма не возмещенных потерь от брака

3. Брак признан окончательным. Договором поставки предусмотрено возмещение всех убытков, вызванных поставкой некачественного сырья.

Решение:

На счетах бухгалтерского учета в данном случае производятся следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Списана себестоимость бракованной продукции
Предъявлена претензия поставщику за поставку некачественного сырья в сумме фактической себестоимости бракованной продукции

Вопросы для обсуждения по теме:

1. Основные группы расходов для целей отражения в учете.

2. Условия для признания расходов.

3. Когда и как расходы должны отражаться в учете.

4. Расходы будущих периодов.

5. Расходы, связанные со сбытом продукции.

6. Затраты на приобретение тары и упаковку.

7. Учет отдельных видов расходов.