Тема 6. Доходы организации

В соответствии со ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются многие доходы, полученные в виде целевого финансирования и целевых поступлений при расчетах с учредителями (участниками), в результате осуществления государственных программ, а также денежные средства и имущество, которые при их получении не переходят навсегда в собственность организации (авансы, залог и т. п.).

В соответствии с п.1 ст.249 НК РФ доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретаемых, а также выручка от реализации имущественных прав.

При этом порядок определения выручки от реализации ценных бумаг устанавливается специальными положениями главы 25 НК РФ (статьи 280 – 282 НК РФ).

Согласно п.2 ст.249 НК РФ, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах (с учетом положений ст.271 либо ст.273 НК РФ). При этом следует учесть установленный статьями 271 и 273 НК РФ порядок признания доходов для целей налогообложения.

Задача 14. Реализация товара при использовании метода начислений ООО «Альфа» в январе отгрузило покупателю продукцию на сумму 11 800 руб., в том числе НДС – 1 800 руб.

Себестоимость этой продукции – 8 700 руб. По условиям договора право собственности на продукцию переходит к покупателю в день ее отгрузки и передачи покупателю расчетных документов.

Деньги от покупателя поступили на расчетный счет продавца в апреле.

Учетной политикой ООО «Альфа» утверждено, что налог на прибыль определяется по методу начислений.

Решение:

Продажа покупателю продукции будет отражена в бухгалтерском учете проводками:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета			Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Начислена выручка, подлежащая получению от покупателя
Начислен налог на добавленную стоимость по проданной продукции, подлежащий перечислению в бюджет по итогам отчетного периода (января или 1 квартала)
Списана себестоимость отгруженной продукции
Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то выявление финансового результата организации за январь в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записью:
Выявлен финансовый результат за январь от продажи продукции (…………… руб. – …………… руб. – …………… руб.)

Согласно п.3 ст.168 НК РФ, ООО «Альфа» в пятидневный срок обязано передать покупателю счет-фактуру по проданной продукции с указанием ее стоимости и суммы налога на добавленную стоимость.

Этот счет-фактуру продавец регистрирует в журнале учета выставленных счетов-фактур и отражает в книге продаж за январь.

Для целей налогообложения прибыли сумма дохода от реализации за 1 квартал составит …………… руб. (…………… руб. – …………… руб.), сумма расходов – ……………… руб.

Поступление в II квартале задолженности от покупателя в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записью:

Дт Кт ………………… руб.

На величину финансового результата организации и сумму налогов, начисляемых в апреле – июне, расчеты с покупателем влиять не будут.

Задача 15. Реализация товара при использовании кассового метода ООО «Альфа» в январе отгрузило покупателю продукцию на сумму 11 800 руб., в том числе НДС – 1 800 руб.

Себестоимость этой продукции – 8 700 руб. По условиям договора право собственности на продукцию переходит к покупателю в день ее отгрузки и передачи покупателю расчетных документов.

Деньги от покупателя поступили на расчетный счет продавца в апреле.

Учетной политикой ООО «Альфа» утверждено, что налог на прибыль определяется кассовым методом.

Решение:

Продажа покупателю продукции будет отражена в бухгалтерском учете проводками:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Начислена выручка, подлежащая получению от покупателя
Начислен налог на добавленную стоимость по проданной продукции
Списана себестоимость отгруженной продукции
Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то выявление финансового результата организации за январь в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записью:
Выявлен финансовый результат за январь от продажи продукции (…………… руб. – …………… руб. – …………… руб.)

В соответствии с п.1 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС в данной ситуации следует признать дату отгрузки товаров покупателю. Выставленный покупателю счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж за январь (1 квартал) и отражению в налоговой декларации по НДС за этот же налоговый период.

Согласно п.2 ст.273 НК РФ, при кассовом методе определения доходов для целей налогообложения прибыли доход считается полученным на дату поступления средств на расчетный счет.

Таким образом, за 1 квартал доходов от реализации продукции по условиям рассматриваемого примера не получено.

В расходы по производству и реализации продукции, согласно п.3 ст.273 НК РФ, могут быть включены только фактически оплаченные расходы.

Если допустить, что в 1 квартале все расходы на производство продукции были оплачены, то в состав расходов для целей налогообложения прибыли следует включить ……………… руб.

Погашение в апреле покупателем задолженности в регистрах бухгалтерского учета следует отразить проводкой:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Поступили средства от покупателя

Для целей налогообложения прибыли доход от реализации будет отражен в регистрах налогового учета за апрель в сумме ……………… руб.

Сумма расходов по производству и реализации продукции за полугодие будет совпадать с суммой расходов за 1 квартал.

Применение кассового метода определения расходов и доходов для налогообложения прибыли при последующей оплате позволяет отодвинуть перечисление налога на максимальный срок.

Однако многочисленные технические трудности и ограничения по этому методу (по объему выручки и признанию расходов) вынуждают большинство организаций применять метод начислений.