Міжнародний стандарт аудиту 510

«Перші завдання з аудиту — залишки на початок періоду»

(чинний для аудиту фінансової звітності за періоди, що починаються з 15 грудня 2009 р. або пізніше)

ЗМІСТ

Параграф

Вступ

Сфера застосування цього МСА 1

Дата набрання чинності 2

Мета 3

Визначення 4

Вимоги

Аудиторські процедури 5—9

Аудиторські висновки та звіт 10—13

Матеріали для застосування та інші пояснювальні матеріали

Аудиторські процедури Д1—Д7

Аудиторські висновки та звіт Д8—Д9

Додаток. Приклади звітів аудитора з модифікованою думкою

Міжнародний стандарт аудиту (МСА) 510 «Перші завдання з аудиту — залишки на початок періоду» слід застосовувати разом із МСА 200 «Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до Міжнародних стандартів аудиту»

МСА 510

— ЗАЛИШКИ НА ПОЧАТОК ПЕРІОДУ

Вступ

Сфера застосування цього МСА

1. Цей Міжнародний стандарт аудиту (МСА) розглядає відповідальність аудитора щодо залишків на початок періоду під час виконання першого завдання з аудиту. Крім сум у фінансовій звітності залишки на початок періоду включають також чинники, які існували на початок періоду, наприклад умовні та позабалансові зобов'язання. Якщо у фінансових звітах міститься порівняльна фінансова інформація, застосовними є також вимоги та поради МСА 710¹. У МСА 300² наведено додаткові вимоги та поради стосовно дій аудитора до початку виконання першого завдання з аудиту.

Дата набрання чинності

2. Цей МСА чинний для аудитів фінансової звітності за періоди, що починаються з 15 грудня 2009 р. або пізніше.

Мета

3. Метою аудитора при виконанні першого завдання з аудиту щодо залишків на початок періоду є отримання достатніх і прийнятних аудиторських доказів, чи:

а) існують викривлення у залишках на початок періоду, які суттєво впливають на фінансову звітність поточного періоду;

б) послідовно застосовувалася відповідна облікова політика, відображена у залишках на початок періоду, у фінансовій звітності поточного періоду та чи зміни в обліковій політиці було враховано та адекватно подано й розкрито відповідно до застосовної концептуальної основи фінансової звітності.

Визначення

4. У цьому МСА наведені далі терміни мають такі значення:

а) Залишки на початок періоду — залишки на рахунках, які існують на початок періоду. Вони Грунтуються на залишках на рахунках на кінець попереднього періоду і відображають вплив операцій і подій попередніх періодів та облікових політик, що застосовувалися у попередньому періоді. Залишки на початок періоду також включають розкриття інформації, яка існувала на початок періоду, такої як непередбачені події та прийняті зобов'язання.

б) Перше завдання з аудиту — завдання, при якому:

¹ МСА 710 «Порівняльна інформація — відповідні показники і порівняльна фінансова звітність»

² МСА 300 «Планування аудиту фінансової звітності»

МСА 510

442

1. фінансова звітність за попередній період не перевірялася аудитором;

2. фінансова звітність попереднього періоду перевірялася попереднім аудитором.

в) Попередній аудитор — аудитор з іншої аудиторської фірми, який проводив аудит фінансової звітності суб'єкта господарювання за попередній період та який був замінений теперішнім аудитором.

Вимоги

Аудиторські процедури

Залишки на початок періоду

5. Аудитор повинен ознайомитися з останньою фінансовою звітністю, якщо вона є, та звітом щодо неї попереднього аудитора, якщо такий є, для отримання інформації про залишки на початок періоду, включаючи розкриття інформації.

6. Аудитор повинен отримати достатні та прийнятні аудиторські докази стосовно того, чи існують викривлення залишків на початок періоду, які суттєво впливають на фінансову звітність поточного періоду, через (див. параграфи Д1—Д2):

а) визначення правильності переносу залишків на кінець попереднього періоду на початок поточного періоду або в разі потреби їх коригування;

б) визначення, чи відображають залишки на початок періоду застосування прийнятної облікової політики;

в) виконання таких процедур (див. параграфи Д3—Д7):

1. якщо фінансова звітність попереднього року пройшла аудит, ознайомитися з робочими документами попереднього аудитора для отримання доказів щодо залишків на початок періоду;

2. оцінити, чи надають аудиторські процедури, виконані в поточному періоді, докази щодо залишків на початок періоду; або

3. виконати конкретні аудиторські процедури для отримання доказів щодо залишків на початок періоду.

1. Якщо аудитор отримує аудиторські докази, що залишки на початок періоду містять викривлення, які можуть суттєво вплинути на фінансову звітність поточного періоду, він повинен виконати додаткові аудиторські процедури, які є належними за відповідних обставин, для визначення їх впливу на фінансову звітність поточного періоду. Якщо аудитор доходить висновку про наявність таких викривлень у фінансовій звітності поточного періоду, він повинен інформувати про викривлення

443

МСА 510

— ЗАЛИШКИ НА ПОЧАТОК ПЕРІОДУ

управлінський персонал відповідного рівня та тих, кого наділено найвищими повноваженнями, згідно з вимогами МСА 450³.

Послідовність облікової політики

8. Аудитор повинен отримати достатні та прийнятні аудиторські докази того, чи послідовно застосовувалася відповідна облікова політика, відображена у залишках на початок періоду, у фінансовій звітності поточного періоду, та чи було відповідно враховано і адекватно подано й розкрито зміни в обліковій політиці відповідно до застосовної концептуальної основи фінансової звітності.

Відповідна інформація в звіті попереднього аудитора

9. Якщо фінансова звітність за попередній період перевірялася попереднім аудитором і мала місце модифікація думки, аудитор повинен оцінити вплив питання, яке призвело до модифікації, під час оцінки ризиків суттєвого викривлення у фінансовій звітності поточного періоду відповідно до вимог МСА 315⁴.

Аудиторські висновки та звіт

Залишки на початок періоду

10. Якщо аудитор не може отримати достатні та прийнятні аудиторські докази щодо залишків на початок періоду, він повинен висловити умовно-позитивну думку або відмовитися від висловлення думки щодо фінансової звітності залежно від обставин відповідно до вимог МСА 705⁵ (див. параграф Д8).

11. Якщо аудитор дійде висновку, що залишки на початок періоду містять викривлення, яке суттєво впливає на фінансову звітність поточного періоду, а його вплив не враховано належно або подано чи розкрито неадекватно, аудитор повинен висловити умовно-позитивну або негативну думку залежно від обставин відповідно до вимог МСА 705.

Послідовність облікової політики

12. Якщо аудитор доходить висновку, що:

а) облікова політика поточного періоду не застосовувалася послідовно до залишків на початок періоду відповідно до застосовної концептуальної основи фінансової звітності;

б) зміни в обліковій політиці не було відповідно враховано та адекватно подано й розкрито відповідно до застосовної концептуальної основи фінансової звітності,

³ МСА 450 «Оцінка викривлень, ідентифікованих під час аудиту», параграфи 8 і 12.

⁴ МСА 315 «Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвих викривлень через розуміння суб'єкта господарювання і його середовища».

⁵ МСА 705 «Модифікації думки у звіті незалежного аудитора».

МСА 510

444

— ЗАЛИШКИ НА ПОЧАТОК ПЕРІОДУ

він повинен висловити умовно-позитивну або негативну думку залежно від обставин згідно з вимогами МСА 705.

Модифікація думки в звіті попереднього аудитора

13. Якщо думка попереднього аудитора щодо фінансової звітності попереднього періоду містить модифікацію думки і така модифікація залишається суттєвою для фінансової звітності поточного періоду, аудитор повинен модифікувати свою думку щодо фінансової звітності поточного періоду відповідно до вимог МСА 705 та МСА 710 (див. параграф Д9).

Матеріали для застосування та інші пояснювальні матеріали

Аудиторські процедури

Суб'єкти господарювання державного сектору (див. параграф 6)

Д1. У державному секторі можуть існувати законодавчі або нормативні обмеження щодо інформації, яку поточний аудитор може отримати від попереднього аудитора. Наприклад, якщо суб'єкт господарювання державного сектору, на якому попередньо проводився аудит офіційно призначеним аудитором (генеральним ревізором або іншою особою з відповідною кваліфікацією, призначеною від імені генерального ревізора), є приватизованим, обсяг доступу до робочих документів або іншої інформації, що може надати офіційно призначений аудитор новопризначеному аудитору, який працює в приватному секторі, може бути обмежений законом або нормативним актом про збереження конфіденційності. В ситуаціях, якщо надання інформації обмежене, може виявитися необхідним отримати аудиторські докази іншими шляхами, а якщо отримати достатні та прийнятні аудиторські докази неможливо, слід розглянути вплив цього на аудиторську думку.

Д2. Якщо офіційно призначений аудитор передає аудит суб'єкта господарювання державного сектору аудиторській фірмі приватного сектору та призначає на це завдання іншу аудиторську фірму, ніж ту, яка здійснювала аудит фінансової звітності суб'єкта господарювання в попередньому періоді, це зазвичай не розцінюється як зміна аудиторів для офіційно призначеного аудитора. Залежно від характеру умов передачі завдання з аудиту може розглядатись як перше завдання з погляду аудитора приватного сектору при виконанні своїх обов'язків, тому в такому випадку застосовуються вимоги цього МСА.

445

МСА 510

Залишки на початок періоду (див. параграф 6в)

Д3. Характер та обсяг аудиторських процедур, необхідних для отримання достатніх і прийнятних аудиторських доказів щодо залишків на початок періоду, залежать від таких чинників, як:

• Облікова політика, якої дотримувався суб'єкт господарювання.

• Характер залишків на рахунках, класів операцій і розкриття інформації, а також ризики суттєвого викривлення фінансової звітності поточного періоду.

• Значущість залишків на початок періоду для фінансової звітності поточного періоду.

• Чи проводився аудит фінансової звітності попереднього періоду та, якщо це так, чи було модифіковано думку попереднього аудитора.

Д4. Якщо аудит фінансової звітності попереднього періоду виконував попередній аудитор, аудитор може мати змогу отримати достатні та прийнятні аудиторські докази щодо залишків на початок періоду через огляд робочих документів попереднього аудитора. Питання, чи надає такий огляд достатні та прийнятні аудиторські докази, залежить від професійної компетенції та незалежності попереднього аудитора.

Д5. Відповідні етичні та професійні вимоги регламентують спілкування аудитора з попереднім аудитором.

Д6. Для поточних активів і зобов'язань деякі аудиторські докази щодо залишків на початок періоду можуть бути отримані як частина аудиторських процедур поточного періоду. Наприклад, отримання оплати (оплата) дебіторської (кредиторської) заборгованості на початок періоду протягом поточного періоду надасть аудиторські докази її існування, а також прав і обов'язків, повноти та оцінки на початок періоду. У випадку запасів аудиторські процедури, що застосовуються у поточному періоді для залишків запасів на кінець поточного періоду, нададуть мало аудиторських доказів щодо наявних запасів на початок періоду. Саме тому можуть виявитися потрібними додаткові аудиторські процедури, а одна або кілька із зазначених нижче процедур можуть надати достатні та прийнятні аудиторські докази:

• спостереження за поточною інвентаризацією запасів і звірка її результатів із залишками на початок періоду;

• проведення аудиторських процедур щодо оцінки запасів на початок періоду;

• виконання аудиторських процедур щодо валових прибутків і закриття звітного періоду.

МСА 510

446

Д7. Щодо довгострокових активів і зобов'язань, таких як основі засоби, інвестиції та довгострокова заборгованість, деякі аудиторські докази можна отримати через перевірку облікових записів та іншої інформації, яка стосується залишків на початок періоду. В деяких випадках аудитор може мати змогу отримати аудиторські докази щодо залишків на початок періоду через підтвердження третіми особами, наприклад, для довгострокової заборгованості та інвестицій. В інших випадках аудитору може виявитися потрібним виконати додаткові аудиторські процедури.

Аудиторські висновки та звіт

Залишки на початок періоду (див. параграф 10)

Д8. У МСА 705 встановлено вимоги та наведено поради стосовно обставин, які можуть призвести до модифікації аудиторської думки щодо фінансової звітності, типу думки відповідно до обставин та змісту аудиторського звіту, якщо вона модифікується. Неспроможність аудитора отримати достатні та прийнятні аудиторські докази щодо залишків на початок періоду призводить до таких модифікацій думки в аудиторському звіті:

а) умовно-позитивна думка або відмова від висловлення думки відповідно до обставин;

б) крім випадків, коли це заборонено законодавчими або нормативними актами, умовно-позитивна думка або відмова від висловлення думки залежно від обставин щодо результатів основної діяльності та руху грошових коштів, якщо це доречно, та безумовно-позитивна думка про фінансовий стан.

У додатку наведено приклади аудиторських звітів.

Модифікація думки в звіті попереднього аудитора (див. параграф 13)

Д9. У деяких випадках модифікація думки попереднього аудитора може й не бути доречною та суттєвою для думки щодо фінансової звітності поточного періоду. Це може статися, якщо, наприклад, мало місце обмеження обсягу аудиту в попередньому періоді, але ситуація, яка спричинила таке обмеження, була виправлена у поточному періоді.

447

МСА 510

— ЗАЛИШКИ НА ПОЧАТОК ПЕРІОДУ

Додаток

(див. Д8)

Приклади звітів аудитора з модифікованими думками

Приклад 1

Обставини, зазначені у параграфі Д8а, включають таке:

• Аудитор не спостерігав за інвентаризацією на початку поточного періоду і не зміг отримати достатні та прийнятні аудиторські докази щодо залишків запасів на початок періоду.

• Можливий вплив нездатності отримати достатні та прийнятні аудиторські докази щодо залишків запасів на початок періоду вважається суттєвим, але не є всеохоплюючим стосовно фінансових результатів та руху грошових коштів суб'єкта господарювання¹.

• Фінансовий стан на кінець року подано достовірно.

• У цій конкретній юрисдикції законом або нормативними актами аудитору забороняється надавати висновок, який є умовно- позитивним стосовно фінансових результатів і руху грошових коштів та безумовно-позитивним щодо фінансового стану.

ЗВІТ НЕЗАЛЕЖНОГО АУДИТОРА

[Відповідний адресат]

Звіт щодо фінансової звітності²

Ми провели аудит фінансової звітності компанії ABC, що додається, яка включає звіт про фінансовий стан компанії станом на 31 грудня 20X1 р., звіт про сукупні прибутки та збитки, звіт про зміни у власному капіталі та звіт про рух грошових коштів за рік, що минув на зазначену дату, стислий огляд суттєвих облікових політик та іншу пояснювальну інформацію.

Відповідальність управлінського персоналу³ за фінансову звітність

Управлінський персонал несе відповідальність за складання і достовірне подання цієї фінансової звітності відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності⁴ та за такий внутрішній контроль, який управлінський

¹ Якщо за судженням аудитора можливий вплив є суттєвим та всеохоплюючим стосовно фінансових результатів та руху грошових коштів, аудитор повинен відмовитися від висловлення думки щодо фінансових результатів та руху грошових коштів.

² Підзаголовок «Звіт щодо фінансової звітності» не потрібний, якщо не застосовується другий підзаголовок «Звіт щодо дотримання законодавчих і нормативних вимог».

³ Або інший термін, який є доречним у контексті нормативно-правової бази в певній юрисдикції.

⁴ Якщо управлінський персонал несе відповідальність за підготовку фінансової звітності, що є справедливою та достовірною, це можна викласти так: «Управлінський персонал несе відповідальність за підготовку фінансової звітності, що є справедливою та достовірною відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності, та за такий...»

ДОДАТОК до МСА 510

448

персонал визначає потрібним для того, щоб забезпечити складання фінансової звітності, яка не містить суттєвих викривлень внаслідок шахрайства або помилки.

Відповідальність аудитора

Нашою відповідальністю є висловлення думки щодо цієї фінансової звітності на основі результатів аудиту. Ми провели аудит відповідно до Міжнародних стандартів аудиту. Ці стандарти вимагають від нас дотримання етичних норм, а також планування й виконання аудиту для отримання достатньої впевненості, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень.

Аудит передбачає виконання процедур для отримання аудиторських доказів стосовно сум і розкриття у фінансовій звітності. Відбір процедур залежить від судження аудитора, включаючи процедури оцінки ризиків суттєвих викривлень фінансової звітності внаслідок шахрайства або помилки. Виконуючи оцінку цих ризиків, аудитор розглядає заходи внутрішнього контролю, що стосуються складання та достовірного подання⁵ суб'єктом господарювання фінансової звітності, з метою розробки аудиторських процедур, які відповідають обставинам, а не з метою висловлення думки щодо ефективності системи внутрішнього контролю суб'єкта господарювання⁶. Аудит включає також оцінку відповідності використаної облікової політики, прийнятність облікових оцінок, зроблених управлінським персоналом, та оцінку загального подання фінансової звітності.

Ми вважаємо, що отримали достатні та прийнятні аудиторські докази для висловлення нашої умовно-позитивної думки.

Підстава для висловлення умовно-позитивної думки

Нас призначили аудиторами компанії 30 червня 20X1 р., тому ми не спостерігали за інвентаризацією на початку року. Нас не задовольнили альтернативні методи щодо кількості запасів станом на 31 грудня 20X0 р. Оскільки залишки запасів на початок періоду застосовуються при визначенні фінансових результатів та руху грошових коштів, ми не змогли визначити, чи вимагалося б коригування прибутку за рік, за який подано дані, у звіті про

⁵ У випадку, зазначеному у виносці 9, це можна викласти так: «під час оцінки цих ризиків аудитор розглядає заходи внутрішнього контролю, що стосуються підготовки суб'єктом господарювання фінансової звітності, яка є справедливою та достовірною, з метою розробки аудиторських процедур, які відповідають обставинам, а не з метою висловлення думки щодо ефективності системи внутрішнього контролю суб'єкта господарювання».

⁶ За обставин, якщо аудитор також несе відповідальність за висловлення думки щодо ефективності системи внутрішнього контролю разом із висновком щодо фінансової звітності, це речення має бути таким: «під час оцінки цих ризиків аудитор розглядає заходи внутрішнього контролю, що стосуються підготовки та достовірного подання суб'єктом господарювання фінансової звітності, з метою розробки аудиторських процедур, які відповідають обставинам.» У випадку, зазначеному у виносці 9, це можна викласти так: «під час оцінки цих ризиків аудитор розглядає заходи внутрішнього контролю, що стосуються підготовки суб'єктом господарювання фінансової звітності, що є справедливою та достовірною, з метою розробки аудиторських процедур, які відповідають обставинам.»

449

ДОДАТОК до МСА 510 449

— ЗАЛИШКИ НА ПОЧАТОК ПЕРІОДУ

сукупні доходи, та чистих грошових потоків від операційної діяльності у звіті про рух грошових коштів.

Умовно-позитивна думка

На нашу думку, за винятком можливого впливу питання, зазначеного у параграфі «Підстава для висловлення умовно-позитивної думки», фінансова звітність подає достовірно в усіх суттєвих аспектах (або справедливо та достовірно відображає) фінансовий стан компанії ABC станом на 31 грудня 20X1 р., її фінансові результати та рух грошових коштів за рік, що минув на зазначену дату, відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності.

Інші питання

Аудит фінансової звітності компанії ABC за рік, що закінчився 31 грудня 20X0 р., було виконано іншим аудитором, який висловив безумовно-позитивну думку щодо цих звітів 31 березня 20X1 р.

Звіт щодо вимог інших законодавчих і нормативних вимог

[форма та зміст цього розділу аудиторського звіту змінюються залежно від характеру інших обов'язків аудитора щодо надання звіту]

[Підпис аудитора]

[Дата аудиторського звіту]

[Адреса аудитора]

ДОДАТОК до МСА 510

450

— ЗАЛИШКИ НА ПОЧАТОК ПЕРІОДУ

Приклад 2

Обставини, зазначені у параграфі Д8б, включають таке:

• Аудитор не спостерігав за інвентаризацією на початку поточного періоду і не зміг отримати достатні та прийнятні аудиторські докази щодо залишків запасів на початок періоду.

• Можливий вплив нездатності отримати достатні та прийнятні аудиторські докази щодо залишків запасів на початок періоду вважається суттєвим, але не є всеохоплюючим стосовно фінансових результатів і руху грошових коштів суб'єкта господарювання¹.

• Фінансовий стан на кінець року подано достовірно.

• Надання висновку, що є умовно-позитивним стосовно фінансових результатів та руху грошових коштів і безумовно-позитивним щодо фінансового стану, є прийнятним за даних обставин.

ЗВІТ НЕЗАЛЕЖНОГО АУДИТОРА

[Відповідний адресат]

Звіт щодо фінансової звітності²

Ми провели аудит фінансової звітності компанії ABC, що додається, яка включає звіт про фінансовий стан компанії станом на 31 грудня 20X1 р., звіт про сукупні прибутки та збитки, звіт про зміни у власному капіталі та звіт про рух грошових коштів за рік, що минув на зазначену дату, стислий огляд суттєвих облікових політик та іншу пояснювальну інформацію.

Відповідальність управлінського персоналу³ за фінансову звітність

Управлінський персонал несе відповідальність за складання та достовірне подання цієї фінансової звітності відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності⁴ та за такий внутрішній контроль, який управлінський персонал визначає потрібним для того, щоб забезпечити складання фінансової звітності, яка не містить суттєвих викривлень внаслідок шахрайства або помилки.

¹ Якщо, за судженням аудитора, можливий вплив є суттєвим та всеохоплюючим стосовно фінансових результатів та руху грошових коштів, аудитор повинен відмовитись від висловлення думки щодо фінансових результатів та руху грошових коштів.

² Підзаголовок «Звіт щодо фінансової звітності» не потрібний, якщо не застосовується другий підзаголовок «Звіт щодо дотримання законодавчих і нормативних вимог».

³ Або інший термін, який є доречним у контексті нормативно-правової бази в певній юрисдикції.

⁴ Якщо управлінський персонал несе відповідальність за підготовку фінансової звітності, що є справедливою та достовірною, це можна викласти так: «Управлінський персонал несе відповідальність за підготовку фінансової звітності, що є справедливою та достовірною відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності, та за такий...»

451

ДОДАТОК до МСА 510 451

— ЗАЛИШКИ НА ПОЧАТОК ПЕРІОДУ

Відповідальність аудитора

Нашою відповідальністю є висловлення думки щодо цієї фінансової звітності на основі результатів нашого аудиту. Ми провели аудит відповідно до Міжнародних стандартів аудиту. Ці стандарти вимагають від нас дотримання відповідних етичних вимог, а також планування й виконання аудиту для отримання достатньої впевненості, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень.

Аудит передбачає виконання процедур для отримання аудиторських доказів стосовно сум і розкриття інформації у фінансовій звітності. Відбір процедур залежить від судження аудитора, включаючи процедури оцінки ризиків суттєвих викривлень фінансової звітності внаслідок шахрайства або помилки. Виконуючи оцінку цих ризиків, аудитор розглядає заходи внутрішнього контролю, що стосуються складання та достовірного подання⁵ суб'єктом господарювання фінансової звітності, з метою розробки аудиторських процедур, які відповідають обставинам, а не з метою висловлення думки щодо ефективності системи внутрішнього контролю суб'єкта господарювання⁶. Аудит включає також оцінку відповідності використаної облікової політики, прийнятності облікових оцінок, зроблених управлінським персоналом, та оцінку загального подання фінансової звітності.

Ми вважаємо, що отримали достатні та прийнятні аудиторські докази для висловлення нашої безумовно-позитивної думки щодо фінансового стану та умовно-позитивної думки щодо фінансових результатів і руху грошових коштів.

Підстава для висловлення умовно-позитивної думки щодо фінансових результатів та руху грошових коштів

Нас призначили аудиторами компанії 30 червня 20X1 р., тому ми не спостерігали за інвентаризацією на початку року. Нас не задовольнили альтернативні методи щодо кількості запасів станом на 31 грудня 20X0 р. Оскільки залишки запасів на початок періоду застосовуються при визначенні фінансових результатів та руху грошових коштів, ми не змогли визначити, чи вимагалося б коригування прибутку за рік, за який наведено дані, у звіті про

⁵ У випадку, зазначеному у виносці 9, це можна викласти так: «під час оцінки цих ризиків аудитор розглядає заходи внутрішнього контролю, що стосуються підготовки суб'єктом господарювання фінансової звітності, що є справедливою та достовірною, з метою розробки аудиторських процедур, які відповідають обставинам, а не з метою висловлення думки щодо ефективності системи внутрішнього контролю суб'єкта господарювання».

⁶ За обставин, коли аудитор також несе відповідальність за висловлення думки щодо ефективності системи внутрішнього контролю разом з висновком щодо фінансової звітності, це речення має бути викладено так: «під час оцінки цих ризиків аудитор розглядає заходи внутрішнього контролю, що стосуються підготовки та достовірного подання суб'єктом господарювання фінансової звітності, з метою розробки аудиторських процедур, які відповідають обставинам.» У випадку, зазначеному у виносці 9, це можна викласти так: «під час оцінки цих ризиків аудитор розглядає заходи внутрішнього контролю, що стосуються підготовки суб'єктом господарювання фінансової звітності, що є справедливою та достовірною, з метою розробки аудиторських процедур, які відповідають обставинам.»

ДОДАТОК до МСА 510

452

— ЗАЛИШКИ НА ПОЧАТОК ПЕРІОДУ

сукупні прибутки та збитки, та чистих грошових потоків від операційної діяльності в звіті про рух грошових коштів.

Умовно-позитивна думка щодо фінансових результатів і руху грошових коштів

На нашу думку, за винятком можливого впливу питання, зазначеного у параграфі «Підстава для висловлення умовно-позитивної думки», звіт про сукупні доходи та звіт про рух грошових коштів подають достовірно, в усіх суттєвих аспектах (або справедливо та достовірно відображають) фінансові результати та рух грошових коштів компанії ABC за рік, що минув на 31 грудня 20X1 р., відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності.

Думка щодо фінансового стану

На нашу думку, звіт про фінансовий стан подає достовірно, в усіх суттєвих аспектах (або справедливо та достовірно відображає) фінансовий стан компанії ABC станом на 31 грудня 20X1 р. відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності.

Інші питання

Аудит фінансової звітності компанії ABC за рік, що закінчився 31 грудня 20X0 р., було виконано іншим аудитором, який висловив безумовно-позитивну думку щодо цієї звітності 31 березня 20X1 р.

Звіт щодо вимог інших законодавчих і нормативних вимог

[форма та зміст цього розділу аудиторського звіту змінюються залежно від характеру інших обов'язків аудитора щодо надання звіту]

[Підпис аудитора]

[Дата аудиторського звіту]

[Адреса аудитора]

ДОДАТОК до МСА 510 459