Міжнародний стандарт аудиту 800

«Особливі міркування — аудити фінансової звітності, складеної відповідно до концептуальних основ спеціального призначення»

(чинний для аудитів фінансової звітності за періоди, що починаються з 15 грудня 2009 р. або пізніше)

ЗМІСТ

Параграф

Вступ

Сфера застосування цього МСА 1—3

Дата набрання чинності 4

Мета 5

Визначення 6—7

Вимоги

Міркування при прийнятті завдання 8

Міркування при плануванні та проведенні аудиту 9—10

Міркування щодо формулюванні думки та звіту 11—14

Матеріали для застосування та інші пояснювальні матеріали

Визначення концептуальної основи спеціального призначення Д1—Д4

Міркування при прийнятті завдання Д5—Д8

Міркування при плануванні та проведенні аудиту Д9—Д12

Міркування щодо формулювання думки та звітну Д13—Д15

Додаток. Приклади аудиторських звітів щодо фінансової звітності спеціального призначення

Міжнародний стандарт аудиту (МСА) 800 «Особливі міркування — аудити фінансової звітності, складеної відповідно до концептуальних основ спеціального призначення» слід застосовувати разом із МСА 200 «Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до Міжнародних стандартів аудиту ».

МСА 800

782

Вступ

Сфера застосування цього МСА

1. Міжнародні стандарти аудиту (МСА) серії 100—700 застосовуються до аудиту фінансової звітності. Цей МСА розглядає особливі міркування щодо застосування МСА в процесі аудиту фінансової звітності, складеної відповідно до концептуальної основи спеціального призначення.

2. Цей МСА складений у контексті повного комплекту фінансової звітності, складеної відповідно до концептуальної основи спеціального призначення. МСА 805¹ розглядає особливі міркування щодо аудиту окремого фінансового звіту або певного елемента, рахунку або статті фінансового звіту.

3. Цей МСА не позбавляє чинності інших МСА; він не має також за мету вирішувати всі особливі міркування, які можуть виникнути в умовах завдання.

Дата набрання чинності

4. Цей МСА чинний для аудиту фінансової звітності за періоди, що починаються з 15 грудня 2009 р. або пізніше.

Мета

5. Метою аудитора при застосуванні МСА під час аудиту фінансової звітності, складеної відповідно до концептуальної основи спеціального призначення, є належний розгляд особливих міркувань, які стосуються:

а) прийняття завдання;

б) планування і виконання цього завдання; та

в) формулювання думки та звіту щодо фінансової звітності.

Визначення

6. Для цілей МСА наведені далі терміни мають такі значення:

а) фінансова звітність спеціального призначення — фінансова звітність, складена відповідно до концептуальної основи спеціального призначення (див. параграф Д4);

б) концептуальна основа спеціального призначення — концептуальна основа фінансової звітності, призначена для задоволення інформаційних потреб конкретних користувачів. Вона може бути концептуальною основою достовірного подання або концептуальною основою дотримання вимог² (див. параграфи Д1—Д4).

¹ МСА 805 «Особливі міркування — аудити окремих фінансових звітів та певних елементів, рахунків або статей фінансового звіту».

² МСА 200 «Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до Міжнародних стандартів аудиту» (див. параграф 13a).

783

МСА 800

7. Термін «фінансова звітність» у цьому МСА означає повний комплект фінансової звітності спеціального призначення, включаючи відповідні примітки. Відповідні примітки зазвичай охоплюють стислий виклад суттєвих облікових політик та іншу пояснювальну інформацію. Вимоги застосовної концептуальної основи фінансової звітності встановлюють форму і зміст фінансової звітності та те, що становить повний комплект фінансової звітності.

Вимоги

Міркування при прийнятті завдання

Прийнятність концептуальної основи фінансової звітності

8. МСА 210 вимагає, щоб аудитор визначив, чи є прийнятною концептуальна основа фінансової звітності, яку слід застосовувати при складанні фінансової звітності³. Під час аудиту фінансової звітності спеціального призначення аудитор повинен отримати розуміння щодо (див. параграф Д5—Д8):

а) призначення цієї фінансової звітності;

б) визначених користувачів; та

в) заходів, вжитих управлінським персоналом для визначення того, що застосовна концептуальна основа фінансової звітності прийнятна за цих обставин.

Міркування при плануванні та проведенні аудиту

9. МСА 200 вимагає, щоб аудитор дотримувався всіх МСА, які є доречними для аудиту⁴. Під час планування та проведення аудиту фінансової звітності спеціального призначення аудитор повинен визначити, чи застосування цих МСА потребує особливого розгляду за конкретних обставин завдання (див. параграфи Д9—Д12).

10. МСА 315 вимагає отримання аудитором розуміння та застосування облікових політик⁵ суб'єкта господарювання. У разі, якщо фінансова звітність складена відповідно до умов контракту, аудитор повинен отримати розуміння будь-якого суттєвого тлумачення контракту, яке управлінський персонал зробив під час складання цієї фінансової звітності. Тлумачення є значущим, якщо прийняття іншого обґрунтованого тлумачення призведе до суттєвої відмінності в інформації, поданій у фінансовій звітності.

³ МСА 210 «Узгодження умов завдань з аудиту», параграф 6а.

⁴ МСА 200, параграф 18.

⁵ МСА 315 «Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвих викривлень через розуміння суб'єкта

господарювання та його середовища», параграф 11в.

МСА 800

784

Міркування щодо формулювання думки та звіту

11. При формулюванні думки та звіту щодо фінансової звітності спеціального призначення аудитор повинен дотримуватися вимог МСА 700⁶ (див. параграф Д13).

Характеристика застосовної концептуальної основи фінансової звітності

12. МСА 700 потребує, щоб аудитор оцінив, чи зроблено у фінансовій звітності адекватне посилання на застосовну концептуальну основу фінансової звітності⁷ або її описання. У разі, якщо фінансова звітність складається згідно з умовами контракту, аудитор повинен визначити, чи фінансова звітність подає належно значущі тлумачення контракту, на основі якого вона складається.

13. МСА 700 стосується форми та змісту аудиторського звіту. В разі аудиторського звіту щодо фінансової звітності спеціального призначення:

а) аудиторський звіт повинен визначати мету, з якою складається фінансова звітність, та в разі потреби її користувачів або вказувати на примітку до фінансової звітності спеціального призначення, що містить цю інформацію;

б) якщо управлінський персонал має можливість обрати концептуальну основу фінансової звітності під час складання такої фінансової звітності, то пояснення відповідальності управлінського персоналу⁸ за фінансову звітність має містити посилання на його відповідальність за визначення того факту, що застосовна концептуальна основа фінансової звітності є прийнятною за цих обставин.

Привертання особливої уваги читачів, що фінансова звітність складена

відповідно до концептуальної основи спеціального призначення

14. Аудиторський звіт щодо фінансової звітності спеціального призначення має містити параграф «Питання, що впливають на нашу думку», привертаючи особливу увагу користувачів аудиторського звіту, що фінансова звітність складена відповідно до концептуальної основи спеціального призначення та внаслідок цього не може використовуватися з іншою метою. Аудитор повинен дати цьому параграфу відповідний заголовок (див. параграфи Д14—Д15).

•k "k "к

⁶ МСА 700 «Формулювання думки та надання звіту щодо фінансової звітності».

⁷ МСА 700, параграф 15.

⁸ Або інша умова, відповідна в контексті законодавчої основи конкретної юрисдикції.

785

МСА 800

Матеріали для застосування та інші пояснювальні матеріали

Визначення концептуальної основи спеціального призначення (див.

параграф 6)

Д1. Приклади концептуальної основи спеціального призначення:

• податкова основа обліку для комплекту фінансової звітності, що супроводжує податкову декларацію суб'єкта господарювання;

• база обліку отримання готівки та освоєння коштів, необхідна для інформації про рух грошових коштів, яку можуть замовити у суб'єкта господарювання для надання кредиторам;

• положення фінансової звітності, встановлені регуляторним органом для задоволення вимог цього органа, або

• положення контракту щодо фінансової звітності, такі як боргова угода, договір позики або угода субсидії.

Д2. Концептуальна основа спеціального призначення може ґрунтуватися на концептуальній основі фінансової звітності, встановленій повноважною або визнаною організацією, що формує стандарти, або законом чи нормативом, але не узгоджуватися з усіма вимогами цієї концептуальної основи. Прикладом може бути контракт, згідно з яким вимагається складання за більшістю, проте не за всіма стандартами фінансової звітності юрисдикції Х. Водночас хоча таке припустимо в обставинах завдання, це є недоречним для описання застосованої концептуальної основи фінансової звітності у фінансовій звітності спеціального призначення, що означало б повну відповідність з концептуальною основою фінансової звітності, встановленою повноважною або визнаною організацією, що формує стандарти, або законом чи нормативним актом. У наведеному вище прикладі контракту описання застосовної концептуальної основи фінансової звітності може мати посилання скоріше на умови контракту щодо фінансової звітності, ніж будь-яке посилання на стандарти фінансової звітності юрисдикції Х.

Д3. В обставинах, розкритих у параграфі Д2, концептуальна основа спеціального призначення може не бути концептуальною основою достовірного подання навіть у тому разі, якщо концептуальна основа фінансової звітності, на якій вона ґрунтується, є концептуальною основою достовірного подання. Це відбувається тому, що концептуальна основа спеціального призначення може не узгоджуватися з усіма вимогами концептуальної основи фінансової звітності, встановленими повноважною або визнаною організацією, що формує стандарти, або законом чи нормативом, необхідним для достовірного подання фінансової звітності.

МСА 800

786

Д4. Фінансова звітність, складена відповідно до концептуальних основ спеціального призначення, може бути єдиною фінансовою звітністю, яку складає суб'єкт господарювання. У такому разі ця фінансова звітність може бути застосована іншими користувачами, ніж ті, для яких ця концептуальна основа фінансової звітності була призначена. Незважаючи на поширення фінансової звітності у цих обставинах, фінансова звітність все ще вважається фінансовою звітністю спеціального призначення для цілей МСА. Вимоги, наведені у параграфах 13—14, призначені для уникнення непорозумінь щодо цілей складання цієї фінансової звітності.

Міркування при прийнятті завдання

Прийнятність концептуальної основи фінансової звітності (див. параграф 8)

Д5. У випадку фінансової звітності спеціального призначення потреби визначених користувачів фінансової інформації є основним чинником для визначення прийнятності концептуальної основи фінансової звітності, застосованої при складанні цієї фінансової звітності.

Д6. Застосовна основа фінансової звітності може містити в собі стандарти фінансової звітності, встановлені організацією, що вповноважена або визнана поширювати стандарти фінансової звітності спеціального призначення. В цьому випадку такі стандарти вважаються припустимими для цих цілей, якщо суб'єкт господарювання дотримується встановленого та прозорого процесу, який передбачає обговорення і розгляд поглядів доречних зацікавлених сторін. У деяких юрисдикціях закон або положення можуть вимагати застосування управлінським персоналом концептуальної основи фінансової звітності при складанні фінансової звітності спеціального призначення для суб'єкта господарювання окремого типу. Наприклад, регуляторний орган може встановити положення фінансової звітності для того, щоб відповідати умовам цього регуляторного органу. За відсутності зворотних ознак така концептуальна основа фінансової звітності вважається припустимою для фінансової звітності спеціального призначення, що складена цим суб'єктом господарювання.

Д7. Якщо стандарти фінансової звітності, на які посилається параграф Д6, доповнюються законодавчим або нормативним актом, МСА 210 потребує від аудитора визначити, чи є будь-які суперечності між стандартами фінансової звітності та додатковими вимогами, і вжити певних заходів, якщо така суперечність існує⁹.

Д8. Застосовна концептуальна основа фінансової звітності може містити в собі умови контракту на фінансову звітність або інші документи, ніж ті, що викладені в параграфах Д6 та Д7. У такому разі прийнятність концептуальної основи фінансової звітності в обставинах завдання встановлюється з огляду на те, чи виявляє концептуальна основа

⁹ МСА 210, параграф 18.

787 МСА 800

властивості, які зазвичай проявляються в концепції фінансової звітності, як це встановлено в додатку 2 до МСА 210. У випадку концептуальної основи спеціального призначення відносна важливість специфічного зобов'язання кожної з властивостей, що зазвичай виявляються відповідними концептуальними основами фінансової звітності, є об'єктом професійної думки. Наприклад, для встановлення значення чистих активів суб'єкта господарювання на дату продажу продавець і покупець, можливо, погодились, що дуже обачливі оцінки резервів для безнадійної дебіторської заборгованості задовольняють їхні потреби, хоча така фінансова інформація не є неупередженою порівняно з фінансовою інформацією, підготовленою відповідно до концептуальної основи загального призначення.

Міркування при плануванні та проведенні аудиту (див. параграф 9)

Д9. МСА 200 вимагає, щоб аудитор дотримувався: а) відповідних вимог етики, включаючи вимоги щодо незалежності, які стосуються завдань з аудиту фінансової звітності; б) усіх МСА, які є доречними для аудиту. Він також потребує, щоб аудитор дотримувався кожної вимоги будь-якого МСА, крім випадків, якщо за обставин аудиту, весь МСА є недоречним або вимога є недоречною, оскільки вона залежить від умови, якої не існує. За виняткових обставин аудитор може вважати за потрібне відступити від доречної вимоги в МСА через проведення альтернативних аудиторських процедур для досягнення мети цієї вимоги¹⁰.

Д10. Застосування деяких із вимог МСА в аудиті фінансової звітності спеціального призначення може вимагати від аудитора особливого судження. Наприклад, у МСА 320 судження щодо питань, суттєвих для користувачів фінансової звітності, Грунтується на міркуваннях щодо потреб користувачів загальної фінансової інформації як групи¹¹. Однак у разі аудиту фінансової звітності спеціального призначення ці судження Грунтуються на міркуваннях щодо потреб визначених користувачів фінансової інформації.

Д11. У разі, якщо йдеться про фінансову звітність спеціального призначення, таку як та, що складена відповідно до вимог контракту, управлінський персонал може погодитись із визначеними користувачами щодо порога, нижче від якого виявлені в ході аудиту перекручення не коригуються або якось по-іншому не узгоджуються. Існування такого порога не звільняє аудитора від вимог щодо встановлення суттєвості відповідно до МСА 320 для цілей планування й проведення аудиту фінансової звітності спеціально призначення.

Д12. Комунікація з тими, кого наділено найвищими повноваженнями відповідно до МСА, Грунтується на зв'язку між тим, кого наділено

¹⁰МСА 200, параграфи 14, 18 та 22—23.

¹¹ МСА 320 «Суттєвість при плануванні та проведенні аудиту», параграф 2.

МСА 800

788

найвищими повноваженнями, та фінансовою звітністю, що підлягає аудиту, зокрема, чи відповідає особа, наділена найвищими повноваженнями, за контроль за складанням цієї фінансової звітності. У випадку з фінансовою звітністю спеціального призначення ті, кого наділено найвищими повноваженнями, не мають такого обов'язку, наприклад, якщо фінансова інформація готується виключно для цілей управлінського персоналу. В таких випадках вимоги МСА 260¹² можуть не стосуватися аудиту фінансової звітності спеціального призначення за винятком, якщо аудитор також несе відповідальність за аудит фінансової звітності загального призначення або, наприклад, домовився з тими, кого наділено найвищими повноваженнями, повідомляти про відповідні факти, встановлені в ході аудиту фінансової звітності спеціального призначення.

Міркування щодо формулювання думки та звіту (див. параграф 11)

Д13. Додаток до цього МСА містить приклади аудиторських звітів щодо фінансової звітності спеціального призначення.

Привертання особливої уваги користувачів, що фінансова звітність складена

згідно з концептуальною основою спеціального призначення (див. параграф 14)

Д14. Фінансова звітність спеціального призначення може бути використана для інших цілей, ніж передбачені. Наприклад, регуляторний орган може наполягати на тому, щоб деякі суб'єкти господарювання оприлюднювали фінансову звітність спеціального призначення. Для уникнення непорозумінь аудитор попереджає користувачів аудиторського звіту, що фінансова звітність складена відповідно до концептуальних основ спеціального призначення, а отже, не може бути придатною для іншої цілі.

Обмеження щодо поширення або використання (див. параграф 14)

Д15. Привертаючи особливу увагу користувачів до інформації, викладеної в параграфі 14, аудитор може також вважати доречним зазначити той факт, що аудиторський звіт призначається виключно для окремих користувачів. Залежно від законодавчих і нормативних актів окремої юрисдикції це може буде досягнуто через обмеження поширення або використання аудиторського звіту. За цими обставинами параграф, на який робиться посилання в параграфі 14, може бути розширений, щоб включити пояснювальний параграф і відповідно модифікований заголовок.

¹² МСА 260 «Повідомлення інформації тим, кого наділено найвищими повноваженнями».

789

МСА 800

Додаток

(див. параграф Д 13)

Приклади аудиторських звітів щодо фінансової звітності спеціального призначення

• Приклад 1. Аудиторський звіт щодо повного комплекту фінансової звітності, складеної згідно з умовами контракту про фінансову звітність (для цілей цього прикладу— концептуальна основа дотримання вимог).

• Приклад 2. Аудиторський звіт щодо повного комплекту фінансової звітності, складеної згідно з податковою базою обліку в юрисдикції Х (для цілей цього прикладу— концептуальна основа дотримання вимог).

• Приклад 3. Аудиторський звіт щодо повного комплекту фінансової звітності, складеної згідно з умовами фінансової звітності, встановленими регуляторним органом (для цілей цього прикладу— концептуальна основа дотримання вимог).

МСА 800

Приклад 1

Обставини включають таке:

• Фінансова звітність була складена управлінським персоналом компанії згідно з умовами контракту про фінансову звітність (це є концептуальна основа спеціального призначення) для дотримання вимог цього контракту. Управлінський персонал не має вибору щодо концептуальної основи фінансової звітності.

• Застосовна основа фінансової звітності є концептуальною основою дотримання вимог.

• Умови аудиторського завдання відображають описання відповідальності управлінського персоналу за фінансову звітність у МСА 210.

• Розповсюдження та використання аудиторського звіту заборонено.

ЗВІТ НЕЗАЛЕЖНОГО АУДИТОРА [Належний адресат]

Ми провели аудит фінансової звітності компанії ABC, що додається, яка включає баланс станом на 31 грудня 20Х1 р., звіт про прибутки та збитки, звіт про зміни у власному капіталі та звіт про рух грошових коштів за рік, що закінчився на зазначену дату, стислий виклад суттєвих облікових політик та іншу пояснювальну інформацію. Фінансова звітність була складена управлінським персоналом компанії ABC на основі умов розділу Z контракту про фінансову звітність від 1 січня 20Х1 р. між компаніями ABC та DEF (контракт).

Відповідальність управлінського персоналу за фінансову звітність¹

Управлінський персонал несе відповідальність за складання і достовірне подання цієї фінансової звітності згідно з умовами щодо фінансової звітності розділу Z контракту та за такий внутрішній контроль, який управлінський персонал визначає потрібним для того, щоб забезпечити складання фінансової звітності, яка не містить суттєвих викривлень внаслідок шахрайства або помилки.

Відповідальність аудитора

Нашою відповідальністю є висловлення думки щодо цієї фінансової звітності на основі результатів нашого аудиту. Ми провели аудит відповідно до Міжнародних стандартів аудиту. Ці стандарти вимагають від нас дотримання відповідних етичних вимог, а також планування й виконання аудиту для отримання достатньої впевненості, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень.

¹ Або інший термін, прийнятний у контексті законодавчої основи окремої юрисдикції.

791 МСА 800

Аудит передбачає виконання процедур для отримання аудиторських доказів щодо сум і розкриття у фінансовій звітності. Вибір процедур залежить від судження аудитора, включаючи оцінку ризиків суттєвих викривлень фінансової звітності внаслідок шахрайства або помилки.Виконуючи оцінку цих ризиків, аудитор розглядає заходи внутрішнього контролю, що стосуються складання та достовірного подання суб'єктом господарювання фінансової звітності, з метою розробки аудиторських процедур, які відповідають обставинам, а не з метою висловлення думки щодо ефективності внутрішнього контролю суб'єкта господарювання. Аудит включає також оцінку відповідності використаної облікової політики, прийнятність облікових оцінок, зроблених управлінським персоналом, та оцінку загального подання фінансової звітності.

Ми вважаємо, що отримали достатні і прийнятні аудиторські докази для висловлення нашої думки.

Висловлення думки

На нашу думку, фінансова звітність компанії ABC за рік, що закінчився 31 грудня 20Х1 р., складена у всіх суттєвих аспектах відповідно до умов розділу Z контракту щодо фінансової звітності.

Основа бухгалтерського обліку та обмеження щодо розповсюдження

Не модифікуючи нашу думку, ми звертаємо Вашу увагу на примітку X до фінансової звітності, в якій зазначена основа бухгалтерського обліку. Фінансова звітність була складена з метою надання допомоги компанії ABC у дотриманні вимог контракту щодо фінансової звітності, на який є посилання вище. Через це фінансова звітність не може використовуватися для інших цілей. Наш висновок призначений виключно для компанії ABC та компанії DEF і не може бути розповсюдженим або використаним іншими сторонами, ніж компанія ABC або компанія DEF.

[Підпис аудитора]

[Дата аудиторського звіту]

[Адреса аудитора]

МСА 800

792

Приклад 2

Обставини включають таке:

• Фінансова звітність була складена управлінським персоналом партнерства згідно з податковою базою обліку в юрисдикції X (це є концептуальна основа спеціального призначення) для сприяння партнерам у складанні їх індивідуальних податкових декларацій. Управлінський персонал не має вибору щодо концептуальної основи фінансової звітності.

• Застосовна концептуальна основа фінансової звітності є концептуальною основою дотримання вимог.

• Умови аудиторського завдання відображають описання відповідальності управлінського персоналу за фінансову звітність у МСА 210.

• Розповсюдження аудиторського звіту обмежено.

ЗВІТ НЕЗАЛЕЖНОГО АУДИТОРА [Належний адресат]

Ми провели аудит фінансової звітності партнерства ABC (далі—партнерство), що додається, яка включає баланс станом на 31 грудня 20Х1 р., звіт про прибутки та збитки за рік, що закінчився на зазначену дату, стислий виклад суттєвих облікових політик та іншу пояснювальну інформацію. Фінансова звітність була складена управлінським персоналом із використанням податкової бази обліку в юрисдикції Х.

Відповідальність управлінського персоналу² за фінансову звітність

Управлінський персонал несе відповідальність за складання цієї фінансової звітності згідно з податковою базою обліку в юрисдикції Х та за такий внутрішній контроль, який управлінський персонал визначає потрібним для того, щоб забезпечити складання фінансової звітності, яка не містить суттєвих викривлень внаслідок шахрайства або помилки.

Відповідальність аудитора

Нашою відповідальністю є висловлювання думки щодо цієї фінансової звітності на основі результатів нашого аудиту. Ми провели аудит відповідно до Міжнародних стандартів аудиту. Ці стандарти вимагають від нас дотримання відповідних етичних вимог, а також планування й виконання аудиту для отримання достатньої впевненості, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень.

² Або інший термін, прийнятий у контексті законодавчої основи окремої юрисдикції.

793

МСА 800

Аудит передбачає виконання процедур для отримання аудиторських доказів щодо сум і розкриття у фінансовій звітності. Вибір процедур залежить від судження аудитора, включаючи оцінку ризиків суттєвих викривлень фінансової звітності внаслідок шахрайства або помилки. Виконуючи оцінку цих ризиків, аудитор розглядає заходи внутрішнього контролю, що стосуються складання партнерством фінансової звітності, з метою розробки аудиторських процедур, які відповідають обставинам, а не з метою висловлення думки щодо ефективності внутрішнього контролю партнерства. Аудит включає також оцінку відповідності використаної облікової політики, прийнятність облікових оцінок, зроблених управлінським персоналом, та оцінку загального подання фінансової звітності.

Ми вважаємо, що отримали достатні і прийнятні аудиторські докази для висловлення нашої думки.

Висловлення думки

На нашу думку, фінансова звітність партнерства ABC за рік, що закінчився 31 грудня 20Х1 р., складена у всіх суттєвих аспектах відповідно до [надати описання застосовного закону про податок на прибуток] юрисдикції Х.

Основа бухгалтерського обліку та обмеження щодо розповсюдження

Не модифікуючи нашу думку, ми звертаємо Вашу увагу на примітку X до фінансової звітності, в якій зазначена основа бухгалтерського обліку. Фінансова звітність була складена з метою надання допомоги партнерству ABC у складанні індивідуальних декларацій з податку на прибуток. Через це фінансова звітність не може використовуватися для інших цілей. Наш звіт призначений виключно для партнерства ABC та його партнерів і не може бути розповсюдженим між іншими сторонами, ніж партнерство ABC та його партнери.

[Підпис аудитора]

[Дата аудиторського звіту]

[Адреса аудитора]

МСА 800

794

Приклад 3

Обставини включають таке:

• Фінансова звітність була складена управлінським персоналом суб'єкта господарювання згідно з умовами фінансової звітності, встановленими регуляторним органом (це є концептуальна основа спеціального призначення), для дотримання вимог цього регуляторного органу. Управлінський персонал не має вибору щодо концептуальної основи фінансової звітності.

• Застосовна концептуальна основа фінансової звітності є концептуальною основою достовірного подання.

• Умови аудиторського завдання відображають описання відповідальності управлінського персоналу за фінансову звітність у МСА 210

• Розповсюдження або використання аудиторського звіту не обмежено.

• «Пояснювальний параграф» посилається на той факт, що аудитор також виконав аудиторський звіт щодо фінансової звітності, складеної компанією ABC, за той самий період згідно з концептуальною основою загального призначення.

ЗВІТ НЕЗАЛЕЖНОГО АУДИТОРА [Належний адресат]

Ми провели аудит фінансової звітності компанії ABC, що додається, яка включає баланс станом на 31 грудня 20Х1 р., звіт про прибутки та збитки, звіт про зміни у власному капіталі та звіт про рух грошових коштів за рік, що закінчився на зазначену дату, стислий виклад суттєвих облікових політик та іншу пояснювальну інформацію. Фінансова звітність була складена управлінським персоналом згідно з умовами розділу Y нормативу Z.

Відповідальність управлінського персоналу³ за фінансову звітність

Управлінський персонал несе відповідальність за складання цієї фінансової звітності згідно з умовами розділу Y нормативу Z⁴ та за такий внутрішній контроль, який управлінський персонал вважає потрібним для того, щоб забезпечити складання фінансової звітності, яка не містить суттєвих викривлень внаслідок шахрайства або помилки.

³ Або інший термін, прийнятий у контексті законодавчої основи окремої юрисдикції.

⁴ Тоді як відповідальністю управлінського персоналу є складання фінансової звітності, що надає достовірне та справедливе подання, це може читатися так: «Управлінський персонал несе відповідальність за складання фінансової звітності, що надає достовірне та справедливе подання згідно з умовами щодо фінансової звітності розділу Y нормативу Z, та для цього.

795

МСА 800

Відповідальність аудитора

Нашою відповідальністю є висловлення думки щодо цієї фінансової звітності на основі результатів нашого аудиту. Ми провели аудит відповідно до Міжнародних стандартів аудиту. Ці стандарти вимагають від нас дотримання відповідних етичних вимог, а також планування й виконання аудиту для отримання достатньої впевненості, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень.

Аудит передбачає виконання процедур для отримання аудиторських доказів щодо сум і розкриття у фінансовій звітності. Вибір процедур залежить від судження аудитора, включаючи оцінку ризиків суттєвих викривлень фінансової звітності внаслідок шахрайства або помилки. Виконуючи оцінку цих ризиків, аудитор розглядає заходи внутрішнього контролю, що стосуються складання та достовірного подання⁵ суб'єктом господарювання фінансової звітності, з метою розробки аудиторських процедур, які відповідають обставинам, а не з метою висловлення думки щодо ефективності внутрішнього контролю суб'єкта господарювання⁶. Аудит включає також оцінку відповідності використаної облікової політики, прийнятність облікових оцінок, зроблених управлінським персоналом, та оцінку загального подання фінансових звітів.

Ми вважаємо, що отримали достатні та відповідні аудиторські докази для висловлення нашої думки.

Висловлення думки

На нашу думку, фінансова звітність відображає достовірно, у всіх суттєвих аспектах (або надає достовірну та справедливу інформацію) фінансовий стан компанії ABC станом на 31 грудня 20Х1 р., фінансові результати та рух грошових коштів за рік, що закінчився на зазначену дату, відповідно до умов розділу Y нормативу Z.

⁵ У випадку примітки під текстом 16 це може читатися так : «Виконуючи оцінку цих ризиків, аудитор розглядає заходи внутрішнього контролю суб'єкта господарювання, що стосуються складання та достовірного подання суб'єктом господарювання фінансової звітності, з метою розробки аудиторських процедур, які відповідають обставинам, а не з метою висловлення думки щодо ефективності внутрішнього контролю суб'єкта господарювання»

⁶ За умов, якщо аудитор також відповідає за надання висновку щодо ефективності внутрішнього контролю у зв'язку з аудитом фінансової звітності, це речення буде сформульоване так: «Виконуючи оцінку цих ризиків, аудитор розглядає заходи внутрішнього контролю, що стосуються складання та достовірного подання суб'єктом господарювання фінансової звітності, з метою розробки аудиторських процедур, які відповідають обставинам». У разі примітки під текстом 16 це може читатися так: «Виконуючи оцінку цих ризиків, аудитор розглядає заходи внутрішнього контролю, що стосуються складання та достовірного подання суб'єктом господарювання фінансової звітності, яка надає достовірне та справедливе подання, з метою розробки аудиторських процедур, які відповідають обставинам.»

МСА 800

796

Основа бухгалтерського обліку

Не модифікуючи нашу думку, ми звертаємо увагу на примітку Х до фінансової звітності, в якій зазначена основа бухгалтерського обліку. Фінансова звітність була складена з метою надання допомоги компанії ABC у дотриманні вимог, встановлених регуляторним органом DEF. Через це фінансова звітність не може використовуватися для інших цілей.

Пояснювальний параграф

Компанія ABC склала окрему фінансову звітність за рік, що закінчився 31 грудня 20Х1 р., відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності, щодо якої ми надали окремий аудиторський звіт для акціонерів компанії ABC, датований 31 березня 20Х2 р.

[Підпис аудитора]

[Дата аудиторського звіту]

[Адреса аудитора]

МСА 800