Міжнародний стандарт аудиту 720

«Відповідальність аудитора щодо іншої інформації в документах, що містять перевірену аудитором фінансову звітність»

(чинний для аудитів фінансової звітності за періоди, що починаються з 15 грудня 2009 р. або пізніше)

ЗМІСТ

Параграф

Вступ

Сфера застосування цього МСА 1—2

Дата набрання чинності 3

Мета 4

Визначення 5

Вимоги

Розгляд іншої інформації 6—7

Суттєві невідповідності 8—13

Суттєві викривлення факту 14—16

Матеріали для застосування та інші пояснювальні матеріали

Сфера застосування цього МСА Д1—Д2

Визначення іншої інформації Д3—Д4

Розгляд іншої інформації Д5

Суттєві невідповідності Д6—Д9

Суттєві викривлення факту Д10—Д11

Міжнародний стандарт аудиту (МСА) 720 «Відповідальність аудитора щодо іншої інформації в документах, що містять перевірену аудитором фінансову звітність» слід розглядати разом із МСА 200 «Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до Міжнародних стандартів аудиту».

775

МСА 706

Вступ

Сфера застосування цього МСА

1. Цей Міжнародний стандарт аудиту (МСА) розглядає відповідальність аудитора щодо іншої інформації в документах, які містять перевірену аудитором фінансову звітність та аудиторський звіт щодо неї. Якщо відсутні окремі вимоги за конкретних обставин завдання, аудиторська думка не стосується іншої інформації та аудитор не несе конкретної відповідальності за визначення того, чи належно подано іншу інформацію. Однак аудитор ознайомлюється з іншою інформацією, оскільки суттєві невідповідності між перевіреною аудитором фінансовою звітністю та іншою інформацією ставлять під сумнів достовірність перевіреної аудитором фінансової звітності (див. параграф Д1).

2. У цьому МСА поняття «документи, що містять перевірену аудитором фінансову звітність» означають річні звіти (чи подібні документи), які надають власникам (чи подібним зацікавленим сторонам), що містять перевірену аудитором фінансову звітність та аудиторський звіт щодо неї. За конкретних обставин цей МСА можна також застосовувати, адаптувати в разі потреби до інших документів, що містять перевірену аудитором фінансову звітність, таких як ті, що використовуються при пропозиціях цінних паперів¹ (див. параграф Д2).

Дата набрання чинності

3. Цей МСА чинний для аудитів фінансової звітності за періоди, що починаються з 15 грудня 2009 р. або пізніше.

Мета

4. Метою аудитора є вжиття належних заходів у разі, якщо до складу документів, які містять перевірену аудитором фінансову звітність і аудиторський звіт щодо неї, входить також інша інформація, яка може поставити під сумнів достовірність цієї фінансової звітності та аудиторський звіт.

Визначення

5. Для цілей МСА подані далі терміни мають такі значення:

а) інша інформація — фінансова та нефінансова інформація (крім фінансової звітності та аудиторського звіту щодо неї), що включена за законом, нормативним актом або традицією до складу документа, який містить перевірену аудитором фінансову звітність та аудиторський звіт щодо неї (див. параграфи Д3—Д4);

¹ МСА 200 «Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до Міжнародних стандартів аудиту», параграф 2.

МСА 720

776

б) невідповідність — інша інформація, що суперечить інформації, яка міститься у перевіреній аудитором фінансовій звітності. Суттєва суперечність може викликати сумніви щодо аудиторських висновків, зроблених виходячи з раніше одержаних аудиторських доказів та, можливо, щодо основи аудиторської думки про фінансову звітність;

в) викривлення факту — інша інформація, не пов'язана з питаннями, розкритими в перевіреній аудитором фінансовій звітності, що викладена чи подана неправильно. Суттєве викривлення факту може зашкодити довірі до документа, який містить перевірену аудитором фінансову звітність.

Вимоги

Розгляд іншої інформації

6. Аудитор повинен розглянути іншу інформацію з метою ідентифікації суттєвих невідповідностей, якщо вони є, з перевіреною аудитором фінансовою звітністю.

7. Аудитор повинен домовитися належним чином з управлінським персоналом або з тими, кого наділено найвищими повноваженнями, про отримання іншої інформації до дати аудиторського звіту. Якщо неможливо отримати всю іншу інформацію до дати аудиторського звіту, аудитор повинен розглянути таку інформацію в максимально стислий строк (див. параграф Д5).

Суттєві невідповідності

8. У разі, якщо під час розгляду іншої інформації аудитор ідентифікує суттєву невідповідність, він повинен визначити, чи слід переглядати перевірену аудитором фінансову звітність або іншу інформацію.

Суттєві невідповідності, ідентифіковані в іншій інформації, отриманій до

дати аудиторського звіту

9. У разі, якщо необхідний перегляд перевіреної аудитором фінансової звітності, але управлінський персонал відмовляється виконати такий перегляд, аудитор повинен модифікувати думку в аудиторському звіті відповідно до МСА 705².

10. У разі, якщо необхідний перегляд іншої інформації, але управлінський персонал відмовляється виконати такий перегляд, аудитор повинен повідомити про це тим, кого наділено найвищими повноваженнями, якщо не всі з тих, кого наділено найвищими повноваженнями, залучені до управління суб'єктом господарювання³, а також:

² МСА 705 «Модифікації думки у звіті незалежного аудитора».

³ МСА 260 «Повідомлення інформації тим, кого наділено найвищими повноваженнями».

777

МСА 720

а) включити до аудиторського звіту параграф «Інші питання», який описує суттєву невідповідність відповідно до МСА 706⁴;

б) утриматися від надання аудиторського звіту; або

в) відмовитися від виконання завдання, якщо відмова можлива відповідно до застосовного закону або нормативного акта (див. параграфи Д6—Д7).

Суттєві невідповідності, ідентифіковані в іншій інформації, отриманій після

дати аудиторського звіту

11. У разі, якщо необхідний перегляд перевіреної аудитором фінансової звітності, аудитор повинен дотримуватися відповідних вимог МСА 560⁵.

12. У разі, якщо необхідний перегляд іншої інформації та управлінський персонал погоджується здійснити такий перегляд, аудитор повинен виконати процедури, потрібні за цих обставин (див. параграф Д8).

13. У разі, якщо необхідний перегляд іншої інформації, але управлінський персонал відмовляється здійснити такий перегляд, аудитор повинен повідомити тим, кого наділено найвищими повноваженнями, якщо не всі з тих, кого наділено найвищими повноваженнями, залучені до управління суб'єктом господарювання, про занепокоєність аудитора щодо іншої інформації та вжити подальших відповідних заходів (див. параграф Д9).

Суттєві викривлення факту

14. У разі, якщо під час розгляду іншої інформації з метою ідентифікації суттєвих невідповідностей аудитору стає відомо про безперечне суттєве викривлення факту, він повинен обговорити це питання з управлінським персоналом (див. параграф Д10).

15. У разі, якщо після таких обговорень аудитор все ще вважає, що існує безперечне суттєве викривлення факту, то він повинен затребувати в управлінського персоналу дозвіл на консультацію з кваліфікованою третьою стороною, такою як юридичний консультант суб'єкта господарювання, та розглянути отримані рекомендації.

16. Якщо аудитор дійде висновку, що в іншій інформації міститься суттєве викривлення факту, яке управлінський персонал відмовляється виправити, аудитор повинен повідомити тим, кого наділено найвищими повноваженнями, якщо не всі з тих, кого наділено найвищими повноваженнями, залучені до управління суб'єктом господарювання, про занепокоєність аудитора щодо іншої інформації та вжити будь-яких подальших відповідних заходів (див. параграф Д11).

•k "k "к

⁴ МСА 706 «Пояснювальний параграф та параграфи з інших питань у звіті незалежного аудитора»,

параграф 8.

⁵ МСА 560 «Подальші події», параграфи 10—17.

МСА 720

778

Матеріали для застосування та інші пояснювальні матеріали

Сфера застосування цього МСА

Додаткові зобов'язання щодо іншої інформації через законодавчі або інші нормативні вимоги (див. параграф 1)

Д1. Через законодавчі чи регулятивні вимоги аудитор може нести додаткову відповідальність щодо іншої інформації, яка не входить до сфери застосування цього МСА. Наприклад, у деяких юрисдикціях від аудитора може вимагатися застосовувати конкретні процедури до певної іншої інформації, такої як необхідні допоміжні дані, або висловити думку про достовірність показників діяльності, наведених в іншій інформації. Якщо такі зобов'язання існують, додаткова відповідальність аудитора визначається характером завдання, законодавством, нормативним актом та професійними стандартами. Якщо така інша інформація пропущена або містить недоліки, то відповідно до законодавства або нормативного акта може вимагатися, щоб аудитор зробив посилання на це питання в аудиторському звіті.

Документи, які містять перевірену аудитором фінансову звітність (див. параграф 2)

Міркування, що стосуються специфіки малих суб'єктів господарювання

Д2. У разі, якщо цього не вимагає закон або нормативний акт, малоймовірно, що малі суб'єкти господарювання випускатимуть документи, які містять перевірену аудитором фінансову звітність. Проте прикладом такого документа буде випадок, якщо існує юридична вимога додавати супровідний звіт, складений тими, кого наділено найвищими повноваженнями. Прикладами іншої інформації, яка може бути включена до складу документа, що містить перевірену аудитором фінансову звітність малого суб'єкта господарювання, є детальний звіт про прибутки і збитки та звіт управлінського персоналу.

Визначення іншої інформації (див. параграф 5 а).

Д3. Інша інформація може, наприклад, включати:

• звіт управлінського персоналу або тих, кого наділено найвищими повноваженнями, про діяльність суб'єкта господарювання;

• узагальнені фінансові результати або основні факти;

• дані про зайнятість;

• заплановані капітальні витрати;

• фінансові коефіцієнти;

• прізвища та імена посадових осіб і директорів;

• вибіркові квартальні дані.

779 МСА 720

Д4. Для цілей МСА інша інформація не охоплює, наприклад, таке:

• повідомлення для преси або супровідну пам'ятну записку, таку як супровідний лист до документа, який містить перевірену аудитором фінансову звітність та аудиторський звіт щодо неї;

• інформацію, що міститься в інструкціях аналітика;

• інформацію, що міститься на сайті суб'єкта господарювання в Інтернеті.

Розгляд іншої інформації (див. параграф 7)

Д5. Отримання іншої інформації до дати аудиторського звіту дає аудитору змогу своєчасно вирішувати з управлінським персоналом можливі суттєві невідповідності та безперечно суттєві викривлення факту. Цьому може сприяти домовленість з управлінським персоналом про те, коли буде доступною інша інформація.

Суттєві невідповідності

Суттєві невідповідності, ідентифіковані в іншій інформації, отриманій до

дати аудиторського звіту (див. параграф 10)

Д6. У разі, якщо управлінський персонал відмовляється переглянути іншу інформацію, то будь-яке рішення аудитора про прийняття подальших заходів може Грунтуватись на рекомендації юридичного консультанта аудитора.

Міркування, що стосуються специфіки суб'єктів господарювання в державному

секторі

Д7. У державному секторі відмова від завдання або ненадання аудиторського звіту не можуть бути предметом вибору. В таких випадках аудитор може надати звіт відповідному державному органу, детально виклавши в ньому інформацію про невідповідності.

Суттєві невідповідності, ідентифіковані в іншій інформації, отриманій після

дати аудиторського звіту (див. параграфи 12—13)

Д8. У разі, якщо управлінський персонал погоджується переглянути іншу інформацію, аудиторські процедури можуть включати перевірку заходів, ужитих управлінським персоналом для забезпечення того, щоб особи, які отримують попередньо випущену фінансову звітність, аудиторський звіт щодо неї та іншу інформацію, були поінформовані про перегляд.

Д9. У разі, якщо управлінський персонал відмовляється здійснити перегляд такої іншої інформації, яку аудитор вважає потрібною, відповідні подальші заходи аудитора можуть включати отримання рекомендацій від юридичного консультанта аудитора.

МСА 720

780

Суттєві викривлення факту (див. параграфи 14—16)

Д10. Під час обговорення безперечно суттєвого викривлення факту з управлінським персоналом аудитор може бути не в змозі оцінити правильність розкриття деякої інформації, що міститься в іншій інформації, та відповіді управлінського персоналу на його запити і може дійти висновку, що існують значні розбіжності в судженнях або думках.

Д11. У разі, якщо аудитор дійде висновку, що існує суттєве викривлення факту, яке управлінський персонал відмовляється виправити, відповідні подальші заходи аудитора можуть включати отримання рекомендацій від юридичного консультанта аудитора.

МСА 720