Міжнародний стандарт аудиту 810 «завдання з надання звіту щодо узагальненої фінансової звітності»

817

МСА 706

Інша інформація у документах, які містять узагальнену

фінансову звітність Д19

Зв'язок з аудитором Д20

Додаток. Приклади звітів щодо узагальненої фінансової звітності

Міжнародний стандарт аудиту (МСА) 810 «Завдання з надання звіту щодо узагальненої фінансової звітності» слід застосовувати разом із МСА 200 «Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до Міжнародних стандартів аудиту»

МСА 810

Вступ

Сфера застосування цього МСА

1. Цей Міжнародний стандарт аудиту (МСА) розглядає відповідальність аудитора за завданням з надання звіту щодо узагальненої фінансової звітності, основою для складання якої була фінансова звітність, аудит якої проводився відповідно до МСА тим самим аудитором.

Дата набрання чинності

2. Цей МСА чинний для завдань за періоди, що починаються з 15 грудня 2009 р. або пізніше.

Цілі

3. Цілі аудитора такі:

а) визначення того, чи є доречним прийняття завдання з надання звіту про узагальнену фінансову звітність; та

б) якщо прийняте завдання з надання звітності щодо узагальненої фінансової звітності:

1. висловити думку про узагальнену фінансову звітність на основі оцінки результатів, отриманих із наявних свідчень; та

2. чітко висловити таку думку письмово у формі аудиторського звіту, який також надає основу для висловлення цієї думки.

Визначення

4. Наведені у цьому МСА терміни мають таке значення:

а) застосовані критерії — критерії, які застосовує управлінський персонал при складанні узагальненої фінансової звітності.

б) перевірена аудитором фінансова звітність — фінансова звітність¹, яка перевірена аудитором відповідно до МСА та яка є основою для складання узагальненої фінансової звітності.

в) узагальнена фінансова звітність — історична фінансова інформація, отримана з фінансової звітності, що містить менше детальних даних порівняно з фінансовою звітністю, але забезпечує структуроване відображення, яке узгоджується з інформацією у фінансовій звітності, економічних ресурсів суб'єкта господарювання або його зобов'язань у певний момент часу або зміни в цих показниках за певний проміжок часу². Термінологія, яку використовують для

¹ МСА 200 «Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до Міжнародних стандартів аудиту», параграф 13є визначає термін «фінансова звітність».

² МСА 200, параграф 13є.

819 МСА 810

описання такої історичної фінансової інформації, в різних юрисдикціях може бути різною.

Вимоги

Прийняття завдання

5. Аудитор має прийняти завдання з надання звіту щодо узагальненої фінансової звітності відповідно до цього МСА тільки у разі, якщо він має завдання на виконання аудиту відповідно до МСА фінансової звітності, яка є основою для складання узагальненої фінансової звітності (див. параграф Д1).

6. До прийняття завдання з надання звіту щодо узагальненої фінансової звітності аудитор має (див. параграф Д2):

а) визначити, чи є застосовані критерії прийнятними (див. параграф Д3—Д7);

б) отримати згоду управлінського персоналу на те, що він визнає та розуміє свою відповідальність за:

1. складання узагальненої фінансової звітності згідно з застосованими критеріями;

2. надання перевіреної аудитом фінансової звітності визначеним користувачам узагальненої фінансової звітності без надмірних труднощів (або якщо згідно із законодавством перевірена аудитом фінансова звітність має надаватися визначеним користувачам узагальненої фінансової звітності та існують встановлені критерії складання узагальненої фінансової звітності, вказати такі законодавчі акти в узагальненій фінансовій звітності); та

3. включити аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності у будь-який документ, частиною якого є узагальнена фінансова звітність та в якому зазначено, що аудитор надав щодо неї висновок;

в) з'ясувати з управлінським персоналом форму висновку, який має надаватися щодо узагальненої фінансової звітності (див. параграфи 9—11).

5. Якщо аудитор вирішує, що застосовані критерії не є прийнятними або якщо він не в змозі отримати згоди управлінського персоналу, викладеної у параграфі 6 б, аудитор не приймає завдання з надання звіту щодо узагальненої фінансової звітності, виключаючи випадки, коли це є вимогою законодавства. Завдання, яке виконується згідно з таким законодавством, не відповідає цьому МСА. Відповідно думка аудитора щодо узагальненої фінансової звітності не буде включати вказівку на те, що таке завдання було виконано згідно з МСА. Аудитор має надати

МСА 810

820

відповідне посилання на цей факт в умовах завдання. Він також має визначити, як це може вплинути на завдання з аудиту фінансової звітності, на основі якої складалася узагальнена фінансова звітність.

Характер процедур

8. Аудитор має виконати такі, а також будь-які інші процедури, які він вважатиме потрібними як основу для аудиторського звіту щодо узагальненої фінансової звітності:

а) оцінити, чи відображає узагальнена фінансова звітність достатньою мірою свій узагальнений характер, а також встановити достовірність перевіреної аудитом фінансової звітності.

б) у разі, якщо узагальнена фінансова звітність не супроводжується перевіреною аудитом фінансовою звітністю, встановити, чи вона чітко відображає:

1. від кого або звідки була отримана перевірена аудитом фінансова звітність; або

2. законодавчі акти, які вказують на те, що перевірена аудитом фінансова звітність має надаватися визначеним користувачам узагальненої фінансової звітності, та встановлюють критерії для складання узагальненої фінансової звітності.

в) оцінити, чи достовірно узагальнена фінансова звітність відображає застосовані критерії.

г) порівняти узагальнену фінансову звітність із відповідною інформацією, відображеною у перевіреній аудитом фінансовій звітності з метою визначення, чи узгоджується узагальнена фінансова звітність з відповідною інформацією у перевіреній аудитом фінансовій звітності або чи можна її перерахувати з відповідної інформації у перевіреній аудитом фінансовій звітності.

д) оцінити, чи була узагальнена фінансова звітність складена згідно з застосованими критеріями.

є) оцінити, враховуючи мету узагальненої фінансової звітності, чи містить в собі узагальнена фінансова звітність необхідну інформацію та чи має достатній рівень агрегації для того, щоб не вводити в оману в цих обставинах.

ж) оцінити, чи може перевірена аудитом фінансова звітність надаватися без перешкод визначеним користувачам узагальненої фінансової звітності, за винятком випадків, коли згідно із законодавством перевірена аудитом фінансова звітність має надаватися визначеним користувачам узагальненої фінансової звітності та існують установлені критерії складання узагальненої фінансової звітності (див. параграф A8).

821 МСА 810

Форма висловлення думки

9. У випадках, якщо аудитор вирішує, що стосовно узагальненої фінансової звітності можна висловити немодифіковану думку, він у своєму звіті має застосовувати такі висловлення, за винятком випадків, коли законодавство потребує іншого (див. параграф Д9):

а) узагальнена фінансова звітність узгоджується в усіх суттєвих аспектах з перевіреною аудитом фінансовою звітністю відповідно до [застосованих критеріїв]; або

б) узагальнена фінансова звітність є достовірним узагальненням перевіреної аудитом фінансової звітності відповідно до [застосованих критеріїв].

9. Якщо законодавство передбачає формулювання думки щодо узагальненої фінансової звітності у термінах, відмінних від тих, які наведено в параграфі 9, аудитор має:

а) застосувати процедури, описані в параграфі 8, а також такі додаткові процедури, які дають йому змогу висловити передбачений висновок; та

б) оцінити, чи можуть користувачі узагальненої фінансової звітності неправильно зрозуміти думку аудитора щодо узагальненої фінансової звітності. Якщо це так, то чи зможуть пояснення, надані у аудиторському звіті щодо узагальненої фінансової звітності, зменшити межу можливого нерозуміння.

9. Якщо в разі дії вимог параграфа 10 б аудитор вважає, що додаткові пояснення в аудиторському звіті щодо узагальненої фінансової звітності не дають змоги зменшити межу можливого нерозуміння, він не приймає завдання, за винятком випадків, коли цього потребує законодавство. Завдання, виконане згідно із таким законодавством, не відповідає МСА. Отже, аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності не вказує на те, що завдання було виконано згідно з МСА.

Період виконання робіт і події після дати надання аудиторського звіту

щодо перевіреної аудитом фінансової звітності

9. Аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності може бути датований пізніше, ніж аудиторський звіт щодо перевіреної аудитом фінансової звітності. У такому разі аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності має містити інформацію про те, що узагальнена та перевірена аудитом фінансова звітність не відображає впливу подій, які відбулися після дати аудиторського звіту щодо перевіреної аудитом фінансової звітності, яка може потребувати коригування перевіреної аудитом фінансової звітності або відповідного розкриття у перевіреній аудитом фінансовій звітності (див. параграф Д10).

МСА 810

822

9. Аудитор може дізнатися про факти, існуючі на дату аудиторського звіту щодо перевіреної аудитом фінансової звітності, про наявність яких він раніше не знав. У такому разі аудитор не висловлює аудиторську думку стосовно узагальненої фінансової звітності до закінчення аудитором розгляду таких фактів у зв'язку з перевіреною аудитом фінансовою звітністю відповідно до вимог МСА 560³.

Аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності

Компоненти аудиторського звіту

9. Аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності має включати такі компоненти⁴ (див. параграф Д15):

а) назву, яка чітко вказує на те, що це звіт незалежного аудитора (див.

параграф Д11);

б) адресат (див. параграф Д12);

в) вступний параграф, який:

1. визначає узагальнену фінансову звітність, звіт щодо якої надає аудитор, включаючи назву кожного звіту узагальненої фінансової звітності (див. параграф Д13);

2. визначає перевірену аудитом фінансову звітність;

3. посилається на аудиторський звіт щодо перевіреної аудитом фінансової звітності, дату такого висновку, а також з дотриманням вимог параграфів 17—18 на той факт, що стосовно перевіреної аудитом фінансової звітності висловлюється немодифікована думка;

іу) якщо дата аудиторського звіту щодо узагальненої фінансової звітності настає пізніше, ніж дата аудиторського звіту щодо перевіреної аудитом фінансової звітності, то це вказує на те, що узагальнена і перевірена аудитом фінансова звітність не відображає впливу подій, що відбулися після дати аудиторського звіту щодо перевіреної аудитом фінансової звітності; та

у) твердження про те, що узагальнена фінансова звітність не містить в собі всіх розкриттів, необхідних відповідно до концептуальної основи фінансової звітності, використаної при складанні перевіреної аудитом фінансової звітності, а також про те, що вивчення узагальненої фінансової звітності не замінює вивчення перевіреної аудитом фінансової звітності.

³ МСА 560 «Подальші події».

⁴ Параграфи 17—18, які узагальнюють обставини, за якими аудиторський звіт щодо перевіреної аудитом фінансової звітності модифікується, потребують наявності додаткових елементів, крім тих, що перелічені в цьому параграфі.

823

МСА 810

г) описання відповідальності управлінського персоналу⁵ за узагальнену фінансову звітність із вказівкою нате, що управлінський персонал⁶ несе відповідальність за складання узагальненої фінансової звітності відповідно до застосованих критеріїв;

д) твердження, що аудитор несе відповідальність за надання звіту щодо узагальненої фінансової звітності на основі процедур, виконання яких слід дотримуватися згідно з цим МСА;

є) параграф, який чітко висловлює думку (див. параграфи 9—11);

ж) підпис аудитора;

з) дата надання аудиторського звіту (див. параграф Д14); і) адреса аудитора.

9. Якщо адресат узагальненої фінансової звітності не є тим адресатом, що й адресат аудиторського звіту щодо перевіреної аудитом фінансової звітності, аудитор має визначити доречність використання різних адресатів (див. параграф Д2).

10. Аудитор має датувати аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності не раніше, ніж (див. параграф Д14):

а) дати, станом на яку аудитор отримує належні аудиторські докази, на основі яких формулюється думка, включаючи свідчення про те, що узагальнена фінансова звітність була складена, а уповноважені особи ствердили, що вони несуть відповідальність за узагальнену фінансову звітність; та

б) дата аудиторського звіту щодо перевіреної аудитом фінансової звітності.

Модифікація думки, пояснювальний параграф або параграф з інших питань у

аудиторському звіті щодо перевіреної аудитом фінансової звітності (див.

параграф Д15)

9. Якщо аудиторський звіт щодо перевіреної аудитом фінансової звітності містить в собі модифіковану думку, пояснювальний параграф або параграф з інших питань, але аудитор вважає, що узагальнена фінансова звітність складена в усіх суттєвих аспектах відповідно до перевіреної аудитом фінансової звітності або є її справедливим узагальненням згідно із застосованими критеріями, аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності на додаток до елементів, перелічених у параграфі 14, має:

а) вказувати, що аудиторський звіт щодо перевіреної аудитом фінансової звітності містить в собі кваліфіковану думку, пояснювальний параграф, або параграф з інших питань; та

⁵ Або інших елементів, доречних у зв'язку із законодавчою базою різних юрисдикцій.

⁶ Або інших елементів, доречних у зв'язку із законодавчою базою різних юрисдикцій.

МСА 810

824

б) мати описання:

1. основи для формулювання кваліфікованої думки щодо перевіреної аудитом фінансової звітності та таку кваліфіковану думку; або пояснювальний параграф і параграф з інших питань у аудиторському звіті щодо перевіреної аудитом фінансовій звітності; та

2. впливу такої думки на узагальнену фінансову звітність, якщо така є.

9. Якщо аудиторський звіт щодо перевіреної аудитом фінансової звітності містить в собі негативну думку або відмову від висловлення думки, аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності на додаток до елементів параграфа 14 має:

а) вказати на те, що аудиторський звіт щодо перевіреної аудитом фінансової звітності містить негативну думку або відмову від висловлення думки;

б) описати основу для висловлення такої негативної думки або відмови від висловлення думки; та

в) вказати на те, що в результаті висловлення негативної думки або відмови від висловлення думки, надання звіту щодо узагальненої фінансової звітності є неприйнятним.

Модифікована думка щодо узагальненої фінансової звітності

9. Якщо узагальнена фінансова звітність у всіх суттєвих аспектах не відповідає перевіреній аудитом фінансовій звітності або не є її справедливим узагальненням відповідно до застосованих критеріїв, а управлінський персонал не погоджується на внесення необхідних змін, аудитор висловлює негативну думку щодо узагальненої фінансової звітності (див. параграф Д15).

Обмеження стосовно поширення або використання чи повідомлення

користувачів щодо основи обліку

9. Якщо поширення або використання аудиторського звіту щодо перевіреної аудитом фінансової звітності є обмеженим, або аудиторський звіт щодо перевіреної аудитом фінансової звітності повідомляє користувачам про те, що перевірена аудитом фінансова звітність складена відповідно до концептуальної основи спеціального призначення, аудитор вносить таке обмеження або повідомлення до аудиторського звіту щодо узагальненої фінансової звітності.

Порівняльні дані

9. Якщо перевірена аудитом фінансова звітність містить порівняльні дані, а узагальнена фінансова звітність — ні, аудитор має визначити, чи є таке упущення обґрунтованим в умовах завдання. Аудитор має визначити

825

МСА 810

вплив необгрунтованого упущення на аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності (див. параграф Д16).

9. Якщо узагальнена фінансова звітність містить порівняльні дані, про які доповів інший аудитор, аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності також має містити ті основи, які відповідно до МСА 710 аудитор повинен подати в аудиторському звіті щодо перевіреної аудитом фінансової звітності⁷ (див. параграф Д17).

Не перевірена аудитом додаткова інформація, подана в узагальненій

фінансовій звітності

9. Аудитор повинен оцінити, чи чітко розмежовані додаткова інформація, не перевірена аудитом, яка подана в узагальненій фінансовій звітності, та узагальнена фінансова звітність. Якщо аудитор дійде висновку, що подана суб'єктом господарювання додаткова інформація, не перевірена аудитом, не є чітко відмежованою від узагальненої фінансової звітності, він повинен вимагати від управлінського персоналу зміни основи подання не перевіреної аудитом додаткової інформації, якщо управлінський персонал відмовляється так вчинити, аудитор повинен зробити пояснення в аудиторському звіті щодо узагальненої фінансової звітності, що така інформація не є частиною цього висновку (див. параграф Д18).

Інша інформація у документах, які містять узагальнену звітність

9. Аудитор має вивчити іншу інформацію у документі, який містить узагальнену фінансову звітність, а також відповідний аудиторський звіт з метою ототожнення суттєвих невідповідностей, якщо такі є, з узагальненою фінансовою звітністю. Якщо під час вивчення іншої інформації аудитор встановлює наявність суттєвої невідповідності, він має визначити, чи є потреба в коригуванні узагальненої фінансової звітності або іншої інформації. Якщо під час вивчення іншої інформації аудитор дізнається про наявність суттєвих викривлень, він обговорює такі факти із управлінським персоналом (див. параграф Д19).

Зв'зок із аудитором

9. У разі, якщо аудитор дізнається про плани суб'єкта господарювання вказати на те, що він звітував щодо узагальненої фінансової звітності у документі, який містить узагальнену фінансову звітність, але не намагається включити до складу документа відповідний аудиторський звіт, аудитор має попросити управлінський персонал включити аудиторський звіт у цей документ. Якщо управлінський персонал не робить цього, аудитор визначає та здійснює відповідні дії, розроблені з метою перешкоди управлінському персоналу в невідповідному посиланні на аудитора в узагальненій фінансовій звітності (див. параграф Д20).

⁷ МСА 710 «Порівняльна інформація — відповідні показники і порівняльна фінансова звітність».

МСА 810

826

26. Аудитор може отримати завдання з надання звіту щодо фінансової звітності суб'єкта господарювання, а не з надання звіту щодо узагальненої фінансової звітності. Якщо в такому разі аудитор дізнається про те, що суб'єкт господарювання планує зробити повідомлення у документі стосовно аудитора, а також про те, що узагальнена фінансова звітність була складена на основі фінансової звітності, перевіреної аудитором, він має встановити, що:

а) посилання на аудитора робиться у контексті аудиторського звіту щодо перевіреної аудитом фінансової звітності; та

б) повідомлення не створює враження, що аудитор надав звіт щодо узагальненої фінансової звітності.

Якщо пункти а або б не виконано, аудитор повинен попросити управлінський персонал змінити повідомлення аби виконати ці пункти, або не посилатися на аудитора у документі. Як альтернативу суб'єкт господарювання може дати аудитору завдання з надання звіту щодо узагальненої фінансової звітності та включити відповідний аудиторський звіт до документа. Якщо управлінський персонал не змінить повідомлення, скасує посилання на аудитора або включить аудиторський звіт до узагальненої фінансової звітності у документі, який містить узагальнену фінансову звітність, аудитор повідомляє управлінському персоналу, що він не погоджується з посиланням на аудитора. Аудитор також має визначити та вжити відповідних заходів щодо перешкод управлінського персоналу у невідповідному посиланні на аудитора (див. параграф Д20).

* * *

Матеріали для застосування та інші пояснювальні матеріали

Прийняття завдання (див. параграф 5—6)

Д1. Аудит фінансової звітності, на основі якої складається узагальнена фінансова звітність, надає аудитору необхідні знання для виконання своїх обов'язків щодо узагальненої фінансової звітності відповідно до МСА. Застосування цього МСА не дає достатніх аудиторських доказів, на яких ґрунтується висновок щодо узагальненої фінансової звітності, якщо аудитор також не здійснить аудит фінансової звітності, на основі якої складалася узагальнена фінансова звітність.

Д2. Згода управлінського персоналу з вимогами, охопленими параграфом 6, може бути підтверджена письмовим прийняттям умов завдання.

Критерії (див. параграф 6а)

Д3. Складання узагальненої фінансової звітності потребує від управлінського персоналу визначення інформації, яка має бути відображеною в

827

МСА 810

узагальненій фінансовій звітності так, щоб вона відповідала в усіх суттєвих аспектах перевіреній аудитом фінансовій звітності або подавала її справедливе узагальнення. У зв'язку з тим, що узагальнена фінансова звітність містить узагальнену за своїм характером інформацію та обмежені розкриття, існує зростаючий ризик того, що вона може не містити необхідну інформацію, яка дасть змогу не ввести користувачів в оману в існуючій ситуації. Ризик зростає, якщо не існує встановлених критеріїв складання узагальненої фінансової звітності.

Д4. Чинниками, які можуть вплинути на визначення аудитором прийнятності застосованих критеріїв, є:

• Характер суб'єкта господарювання.

• Мета складання узагальненої фінансової звітності.

• Інформаційні потреби визначених користувачів узагальненої фінансової звітності; та

• Чи стане результатом застосованих критеріїв узагальнена фінансова звітність, яка не є недостовірною в існуючих обставинах.

Д5. Критерії складання узагальненої фінансової звітності можуть встановлювати визнані організації, уповноважені розробляти стандарти, або законодавство. Так само, як і у випадку з фінансовою звітністю, як це визначено у МСА 210⁸, у багатьох інших випадках аудитор може вважати, що такі критерії є прийнятними.

Д6. Якщо не існує встановлених критеріїв складання узагальненої фінансової звітності, управлінський персонал може розробити такі критерії, керуючись, наприклад, практикою окремої галузі господарства. Результатом застосування критеріїв, прийнятних в існуючих обставинах, стане узагальнена фінансова звітність, яка:

а) Адекватно розкриває свій узагальнений характер та визначає перевірену аудитом фінансову звітність.

б) Чітко роз'яснює джерела отримання фінансової звітності або якщо відповідно до законодавства перевірена аудитом фінансова звітність не має надаватися визначеним користувачам узагальненої фінансової звітності, визначає критерії складання узагальненої фінансової звітності та такі законодавчі акти.

в) Належно розкриває інформацію про застосовані критерії.

г) Узгоджується з відповідною інформацією перевіреної аудитом фінансової звітності або може бути взятою з такої інформації; та

д) Згідно з метою узагальненої фінансової звітності містить в собі необхідну інформацію та має належний рівень агрегації, щоб в існуючих обставинах не ввести в оману користувачів.

⁸ МСА 210 «Узгодження умов виконання завдань з аудиту» (параграфи Д3 та Д8—Д9).

МСА 810

828

Д7. Належне розкриття охоплюючого характеру узагальненої фінансової звітності та тотожність перевіреної аудитом фінансової звітності, як це вказано у параграфі Д6а, можуть, наприклад, бути надані за допомогою такої назви «Узагальнена фінансова звітність, складена на основі перевіреної аудитом фінансової звітності за рік, що закінчився 31 грудня 20X1 р.»

Оцінка наявності перевіреної аудитом фінансової звітності (див.

параграф 8ж)

Д8. Оцінка аудитором того факту, чи наявна без надмірних труднощів перевірена аудитом фінансова звітність визнаним користувачам узагальненої фінансової звітності перебуває під впливом таких чинників:

• Чи розкриває узагальнена фінансова звітність джерела отримання перевіреної аудитом фінансової звітності;

• Чи перевірену аудитом фінансову звітність внесено у публічний акт; або

• Чи управлінський персонал запровадив процес, завдяки якому встановлені користувачі узагальненої фінансової звітності зможуть отримати безпосередній доступ до перевіреної аудитом фінансової звітності.

Форма висловлення думки (див. параграф 9)

Д9. Міркування, основані на оцінці доказів, отриманих під час виконання процедур, наведених у параграфі 8, що немодифікована думка щодо узагальненої фінансової звітності є прийнятною, дають змогу аудитору висловити думку, яка містить одне із формулювань зазначених у параграфі 9. На рішення аудитора щодо того, яке з формулювань слід використати, може вплинути загальноприйнята практика окремої юрисдикції.

Період виконання робіт та події після дати надання аудиторського звіту

щодо аудиту фінансової звітності (див. параграф 12)

Д10. Процедури, наведені в параграфі 8, часто здійснюються під час або відразу після виконання аудиту фінансової звітності. Якщо аудитор надає звіт щодо узагальненої фінансової звітності після виконання аудиту фінансової звітності, для нього не є потребою отримання додаткових аудиторських доказів стосовно перевіреної аудитом фінансової звітності або висловлення думки щодо впливу подій, які відбулися після дати аудиторського висновку щодо перевіреної аудитом фінансової звітності, оскільки узагальнена фінансова звітність складається на основі перевіреної аудитом фінансової звітності та не коригує її.

829

МСА 810

Аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності

Елементи аудиторського звіту

Назва (див. параграф 14a)

Д11. Назва, яка вказує на звіт, — це звіт незалежного аудитора, наприклад «Звіт незалежного аудитора», що підтверджує той факт, що аудитор виконав усі етичні вимоги стосовно незалежності. Це розмежує висновок незалежного аудитора та висновки, надані іншими.

Адресат (див. параграфи 14б, 15)

Д12. Чинниками, що можуть вплинути на оцінку аудитором прийнятності адресата узагальненої фінансової звітності, є умови завдання, характер суб'єкта господарювання та цілі узагальненої фінансової звітності.

Вступний параграф (див. параграф 14в та і)

Д13. У разі, якщо аудитор дізнається, що узагальнена фінансова звітність буде частиною документа, який містить іншу інформацію, він може розглянути можливість встановлення номерів сторінок узагальненої фінансової звітності, якщо це можливо з урахуванням форми її подання. Це допоможе користувачам встановити узагальнену фінансову звітність, на яку посилається аудитор.

Дата надання аудиторського звіту (див. параграфи 14з, 1б)

Д14. Особа або особи, які мають визнане право зробити висновок, що узагальнена фінансова звітність була складена, та беруть на себе відповідальність за неї, залежать від умов завдання, характеру суб'єкта господарювання та цілей узагальненої фінансової звітності.

Приклади (див. параграфи 14, 17—18, 19)

Д15. Додаток до цього МСА містить приклади аудиторських звітів щодо узагальненої фінансової звітності, яка:

а) містить немодифіковану думку;

б) складена на основі перевіреної аудитом фінансової звітності, щодо якої аудитор надав модифіковану думку; та

в) містить модифіковану думку.

Порівняльні дані (див. параграф 21—22)

Д16. У разі, якщо перевірена аудитом фінансова звітність містить порівняльні дані, існує таке припущення, що й узагальнена фінансова звітність буде так само містити в собі порівняльні дані. Порівняльні дані перевіреної аудитом фінансової звітності можуть розглядатися у відповідні цифри або як порівнювальна фінансова інформація. МСА 710 вказує на те, як така різниця впливає на аудиторський звіт щодо фінансової звітності, включаючи, зокрема, посилання на інших аудиторів, які здійснили аудит фінансової звітності попередніх періодів.

МСА 810

830

Д17. Обставини, які можуть вплинути на визначення аудитором того, чи уникнення порівняльних даних є обґрунтованим, включають характер і цілі узагальненої фінансової звітності, застосованих критеріїв та інформаційних потреб визначених користувачів узагальненої фінансової звітності.

Не перевірена аудитом додаткова інформація, наведена в узагальненій

фінансовій звітності (див. параграф 23)

Д18. МСА 700⁹ містить вимоги та тлумачення, що мають використовуватися в тому разі, якщо не перевірена аудитом додаткова інформація подається у перевіреній аудитом фінансовій звітності, яка при застосуванні, як того потребують обставини, може бути корисною при виконанні вимог параграфа 23.

Інша інформація у документах, які містять узагальнену фінансову звітність

(див. параграф 24)

Д19. МСА 720¹⁰ містить вимоги та тлумачення щодо розуміння іншої інформації, включеної до документа, до якого включено перевірену аудитом фінансову звітність та відповідний звіт аудитора, а також відповідь на суттєві перекручення фактів. При застосуванні, як того потребують обставини, вони можуть бути корисними при виконанні вимог параграфа 24.

Зв'язок з аудитором (див. параграф 25—26)

Д20. Інші відповідні дії, на які може наважитися аудитор, якщо управлінський персонал не вживатиме запропонованих заходів, можуть включати інформування визначених користувачів та інших обізнаних третіх осіб про необґрунтоване посилання на аудитора. Напрям дій аудитора залежить від його юридичних прав і зобов'язань. Крім того, аудитор може вважати за потрібне звернутися до юридичної консультації.

⁹ МСА 700 «Формулювання думки та надання звіту щодо фінансової звітності» (параграфи 46—47).

¹⁰МСА 720 «Відповідальність аудитора щодо іншої інформації в документах, що містять перевірену фінансову звітність».

831

МСА 810

Додаток

(див. параграф Д 15)

Приклади звітів щодо узагальненої фінансової звітності

• Приклад 1. Аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності, складеної відповідно до застосованих критеріїв. Стосовно перевіреної аудитом фінансової звітності висловлюється немодифікована думка. Аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності датується пізніше, ніж аудиторський звіт щодо фінансової звітності, на основі якої складалася узагальнена фінансова звітність.

• Приклад 2. Аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності, складеної відповідно до критеріїв, розроблених управлінським персоналом та в належний спосіб розкритих в узагальненій фінансовій звітності. Аудитор визначає, що застосовані критерії є прийнятними в існуючих обставинах. Стосовно перевіреної аудитом фінансової звітності висловлюється немодифікована думка.

• Приклад 3. Аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності, складеної відповідно до критеріїв, розроблених управлінським персоналом та в належний спосіб розкритих в узагальненій фінансовій звітності. Аудитор визначив, що застосовані критерії є прийнятними в існуючих обставинах. Стосовно перевіреної аудитом фінансової звітності висловлюється кваліфікована думка.

• Приклад 4. Аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності, складеної відповідно до критеріїв, розроблених управлінським персоналом та в належний спосіб розкритих в узагальненій фінансовій звітності. Аудитор визначив, що застосовані критерії є прийнятними в існуючих обставинах. Стосовно перевіреної аудитом фінансової звітності висловлюється негативна думка.

• Приклад 5. Аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності, складеної відповідно до встановлених критеріїв. Стосовно перевіреної аудитом фінансової звітності висловлюється немодификована думка. Аудитор дійшов висновку, що висловлювання немодифікованої думки щодо узагальненої фінансової звітності не є можливим.

ДОДАТОК до МСА 810

832

Зразок 1

Обставини включають таке:

• Стосовно перевіреної аудитом фінансової звітності висловлюється немодифікована думка.

• Існують встановлені критерії складання узагальненої фінансової звітності.

• Аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності датується раніше, ніж аудиторський звіт щодо фінансової звітності, на основі якої було складено узагальнену фінансову звітність.

ЗВІТ НЕЗАЛЕЖНОГО АУДИТОРА ЩОДО УЗАГАЛЬНЕНОЇ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

[Належний адресат]

Додана узагальнена фінансова звітність, яка містить узагальнений баланс на 31 грудня 20X1 р., узагальнений звіт про прибутки та збитки, узагальнений звіт про зміни у власному капіталі та узагальнений звіт про рух грошових коштів за рік, що закінчився на зазначену дату, а також відповідні примітки, була складена на основі перевіреної аудитом фінансової звітності компанії ABC за рік, що закінчився 31 грудня 20X1 р. Ми висловили немодифіковану аудиторську думку щодо цієї фінансової звітності у нашому аудиторському звіті від 15 лютого 20X2 р. Ця фінансова звітність, а також узагальнена фінансова звітність не відображають впливу подій, що сталися після дати висловлення нашої думки щодо цієї фінансової звітності. Узагальнена фінансова звітність не містить в собі всіх необхідних розкриттів [зазначте концептуальну основу фінансової звітності, яка була використана під час складання перевіреної аудитом фінансової звітності компанії ABC]. Отже, ознайомлення з узагальненою фінансовою звітністю не виключає потребу ознайомлення з перевіреною аудитом фінансовою звітністю компанії ABC.

Відповідальність управлінського персоналу¹ за узагальнену фінансову звітність

Управлінський персонал несе відповідальність за складання узагальненої перевіреної аудитом фінансової звітності відповідно до [опишіть встановлені критерії].

Відповідальність аудитора

Нашою відповідальністю є висловлення думки щодо узагальненої фінансової звітності на основі процедур, здійснених відповідно до Міжнародного стандарту аудиту (МСА) 810 «Завдання з надання звіту щодо узагальненої фінансової звітності».

³ Або інший термін, який є прийнятним у контексті законодавчої бази окремої юрисдикції.

833

ДОДАТОК до МСА 810

ДОДАТОК до МСА 810

Приклад 2

Обставини включають таке:

• Стосовно перевіреної аудитом фінансової звітності висловлюється немодифікована думка.

• Критерії, розроблені управлінським персоналом, та інформація належно розкриті у примітці X. Аудитор встановив, що критерії є прийнятними в існуючих обставинах.

ЗВІТ НЕЗАЛЕЖНОГО АУДИТОРА ЩОДО УЗАГАЛЬНЕНОЇ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

[Належний адресат]

Додана узагальнена фінансова звітність, яка містить узагальнений баланс на 31 грудня 20X1 р., узагальнений звіт про прибутки та збитки, узагальнений звіт про зміни у власному капіталі та узагальнений звіт про рух грошових коштів за рік, що закінчився на зазначену дату, а також відповідні примітки, була складена на основі перевіреної аудитом фінансової звітності компанії ABC за рік, що закінчився 31 грудня 20X1 р. Ми висловили немодифіковану аудиторську думку щодо цієї фінансової звітності у нашому аудиторському звіті від 15 лютого 20x2р.²

Узагальнена фінансова звітність не містить усіх необхідних розкриттів [вкажіть концептуальну основу фінансової звітності, яка була використана під час складання перевіреної аудитом фінансової звітності компанії ABC]. Отже, ознайомлення з узагальненою фінансовою звітністю не виключає потреби ознайомлення з перевіреною аудитом фінансовою звітністю компанії ABC.

Відповідальність управлінського персоналу³ за узагальнену фінансову звітність

Управлінський персонал несе відповідальність за складання узагальнення перевіреної аудитом фінансової звітності відповідно до принципів, описаних у примітці X.

Відповідальність аудитора

Нашою відповідальністю є висловлення думки щодо узагальненої фінансової звітності на основі процедур, виконаних відповідно до Міжнародного стандарту

² Якщо аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності датується пізніше, ніж

аудиторський звіт щодо перевіреної аудитом фінансової звітності, на основі якої його було складено, до цього параграфа додається таке речення: «Ця фінансова звітність та узагальнена фінансова звітність не відображають подій, що відбулися після дати надання нами звіту щодо цієї фінансової звітності. »

³ Або інший термін, який є прийнятним у контексті законодавчої бази окремої юрисдикції.

835

ДОДАТОК до МСА 810

аудиту (МСА) 810 «Завдання з надання звіту щодо узагальненої фінансової звітності».

Висловлення думки

На нашу думку, узагальнена фінансова звітність, складена на основі перевіреної аудитом фінансової звітності компанії ABC за рік, що закінчився 31 грудня 20X1 р., відповідає у всіх суттєвих аспектах даній фінансовій звітності (або є її справедливим узагальненням), складеній відповідно до принципів, описаних у примітці X.

[Підпис аудитора]

[Дата аудиторського звіту]

[Адреса аудитора]

ДОДАТОК до МСА 810

Приклад 3

Обставини включають таке:

• Стосовно перевіреної аудитом фінансової звітності висловлюється модифікована думка.

• Критерії, розроблені управлінським персоналом, та інформація належно розкриті у примітці X.

• Аудитор встановив, що критерії є прийнятними в існуючих обставинах.

ЗВІТ НЕЗАЛЕЖНОГО АУДИТОРА СТОСОВНО УЗАГАЛЬНЕНОЇ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

[Належний адресат]

Додана узагальнена фінансові звітність, яка містить узагальнений звіт про фінансовий стан на 31 грудня 20X1 р., узагальнений звіт про сукупні прибутки та збитки, узагальнений звіт про зміни у власному капіталі та узагальнений звіт про рух грошових коштів за рік, що закінчився на зазначену дату, а також відповідні примітки, була складена на основі перевіреної аудитом фінансової звітності компанії ABC за рік, що закінчився 31 грудня 20X1 р.⁴ Ми висловили модифіковану аудиторську думку щодо цієї фінансової звітності у нашому аудиторському звіті від 15 лютого 20X2 р. (див. далі).

Узагальнена фінансова звітність не містить в собі всіх необхідних розкриттів [вкажіть концептуальну основу фінансової звітності, яка була використана під час складання перевіреної аудитом фінансової звітності компанії ABC]. Отже, ознайомлення з узагальненою фінансовою звітністю не виключає потреби ознайомлення з перевіреною аудитом фінансовою звітністю компанії ABC.

Відповідальність управлінського персоналу⁵ за узагальнену фінансову звітність

Управлінський персонал несе відповідальність за складання узагальнення перевіреної аудитом фінансової звітності відповідно до принципів, описаних у примітці X.

Відповідальність аудитора

Нашою відповідальністю є висловлення думки щодо узагальненої фінансової звітності на основі наших процедур, виконаних відповідно до Міжнародного

⁴ Якщо аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності датується пізніше, ніж аудиторський звіт щодо перевіреної аудитом фінансової звітності, на основі якої його було складено, до цього параграфа додається таке речення: «Ця фінансова звітність та узагальнена фінансова звітність не відображають подій, що відбулися після дати нашого звіту щодо цієї фінансової звітності.»

⁵ Або інший термін, який є прийнятним у контексті законодавчої бази окремої юрисдикції.

837

ДОДАТОК до МСА 810

стандарту аудиту (МСА) 810 «Завдання з надання звіту щодо узагальненої фінансової звітності.»

Висловлення думки

На нашу думку, узагальнена фінансова звітність, складена на основі перевіреної аудитом фінансової звітності компанії ABC за рік, що закінчився 31 грудня 20X1 р., відповідає у всіх суттєвих аспектах даній фінансовій звітності (або є її справедливим узагальненням), складеній відповідно до принципів, описаних у примітці X.

Проте узагальнена фінансова звітність містить таку саму кількість викривлень, що й перевірена аудитом фінансова звітність компанії ABC за рік, що закінчився 31 грудня 20X1 р.

Таке викривлення перевіреної аудитом фінансової звітності відображене у нашій модифікованій аудиторській думці в аудиторському звіті від 15 грудня 20X2 р. Наша модифікована аудиторська думка ґрунтується на тому факті, що запаси компанії відображені у звіті про фінансовий стан у цій фінансовій звітності у сумі xxx. Управлінський персонал відобразив запаси тільки за собівартістю, а не за нижчою із собівартості або чистої реалізаційної вартості, що є відхиленням від Міжнародних стандартів фінансової звітності.

Як вказано в облікових записах компанії, якщо б управлінський персонал відобразив запаси за нижчою із собівартості та чистої реалізаційної вартості, суму xxx потрібно було б списати до їх чистої реалізаційної вартості. Так само собівартість продажу була б знижена на xxx, податок на прибуток, чистий прибуток та акціонерний капітал були б знижені на xxx, xxx та xxx відповідно. Наша кваліфікована аудиторська думка вказує на те, що крім впливу інформації, яка описана вище, ця фінансова звітність справедливо, у всіх суттєвих аспектах подає (або надає справедливу та правдиву інформацію щодо) фінансовий стан компанії ABC на 31 грудня 20X1 р., а також її фінансові результати та рух грошових коштів за рік, що закінчився на зазначену дату, відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності.

[Підпис аудитора]

[Дата аудиторського звіту]

[Адреса аудитора]

ДОДАТОК до МСА 810

838

Приклад 4

Обставини включають таке:

• Стосовно перевіреної аудитом фінансової звітності висловлюється негативна думка.

• Критерії, розроблені управлінським персоналом, та інформація належно розкриті у примітці X.

• Аудитор встановив, що критерії є прийнятними в існуючих обставинах.

ЗВІТ НЕЗАЛЕЖНОГО АУДИТОРА ЩОДО УЗАГАЛЬНЕНОЇ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

[Належний адресат]

Додана узагальнена фінансові звітність, яка містить узагальнений баланс на 31 грудня 20X1 р., узагальнений звіт про прибутки та збитки, узагальнений звіт про зміни у власному капіталі та узагальнений звіт про рух грошових коштів за рік, що закінчився на зазначену дату, а також відповідні примітки, була складена на основі перевіреної аудитом фінансової звітності компанії ABC за рік, що закінчився 31 грудня 20X1 р.⁶

Узагальнена фінансова звітність не містить усі необхідні розкриття [вкажіть концептуальну основу фінансової звітності, яка була використана під час складання перевіреної аудитом фінансової звітності компанії ABC]. Отже, ознайомлення з узагальненою фінансовою звітністю не виключає потреби ознайомлення з перевіреною аудитом фінансовою звітністю компанії ABC.

Відповідальність управлінського персоналу⁷ за узагальнену фінансову звітність

Управлінський персонал несе відповідальність за складання узагальнення перевіреної аудитом фінансової звітності відповідно до принципів, описаних у примітці X.

Відповідальність аудитора

Нашою відповідальністю є висловлення думки щодо узагальненої фінансової звітності на основі процедур, здійснених відповідно до Міжнародного стандарту аудиту (МСА) 810 «Завдання з надання звіту щодо узагальненої фінансової звітності».

⁶ Якщо аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності датується пізніше, ніж аудиторський звіт щодо перевіреної аудитом фінансової звітності, на основі якої його було складено, до цього параграфа додається таке речення: «Ця фінансова звітність та узагальнена фінансова звітність не відображають подій, що відбулися після дати нашого звіту щодо цієї фінансової звітності.»

⁷ Або інший термін, який є прийнятним у контексті законодавчої бази окремої юрисдикції.

839

ДОДАТОК до МСА 810

ДОДАТОК до МСА 810

ЗАВДАННЯ З НАДАННЯ ЗВІТУ ЩОДО УЗАГАЛЬНЕНОЇ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

ЗВІТ НЕЗАЛЕЖНОГО АУДИТОРА СТОСОВНО УЗАГАЛЬНЕНОЇ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

[Належний адресат]

Додана узагальнена фінансові звітність, яка містить узагальнений баланс на 31 грудня 20X1 р., узагальнений звіт про прибутки та збитки, узагальнений звіт про зміни у власному капіталі та узагальнений звіт про рух грошових коштів за рік, що закінчився на зазначену дату, а також відповідні примітки, була складена на основі перевіреної аудитом фінансової звітності компанії ABC за рік, що закінчився 31 грудня 20X1 р. Ми висловили немодифіковану аудиторську думку щодо цієї фінансової звітності у нашому аудиторському звіті від 15 лютого 20X2 р.⁸

Узагальнена фінансова звітність не містить в собі всіх розкриттів, яких потребує [вкажіть концептуальну основу фінансової звітності, яка була використана під час складання перевіреної аудитом фінансової звітності компанії ABC]. Таким чином, ознайомлення з узагальненою фінансовою звітністю не виключає потреби ознайомлення з перевіреною аудитом фінансовою звітністю компанії ABC.

Відповідальність управлінського персоналу⁹ за узагальнену фінансову звітність

Управлінський персонал несе відповідальність за складання узагальнення перевіреної аудитом фінансової звітності відповідно до (вкажіть встановлені критерії).

Якщо аудиторський звіт щодо узагальненої фінансової звітності датується пізніше, ніж

аудиторський звіт щодо перевіреної аудитом фінансової звітності, на основі якої його було складено, до цього параграфа додається таке речення: «Ця фінансова звітність та узагальнена фінансова звітність не відображають подій, що відбулися після дати нашого звіту щодо цієї фінансової звітності.»

Або інший термін, який є прийнятним у контексті законодавчої бази окремої юрисдикції.

8

³

841

ДОДАТОК до МСА 810

Відповідальність аудитора

Нашою відповідальністю є висловлення думки щодо узагальненої фінансової звітності на основі процедур, здійснених відповідно до Міжнародного стандарту аудиту (МСА) 810 «Завдання з надання звіту щодо узагальненої фінансової звітності».

Основа для висловлення негативної думки

[Зазначте, які чинники спричинили те, що узагальнена фінансова звітність не відповідає у всіх суттєвих аспектах (або не є справедливим узагальненням) перевіреній аудитом фінансовій звітності відповідно до застосованих критеріїв.]

Висловлення негативної думки

На нашу думку, в зв'язку із суттєвістю інформації, яка відображена в параграфі «Основа для висловлення негативної думки», узагальнена фінансова звітність, наведена вище, не відповідає (або не є справедливим відображенням) перевіреній аудитом фінансовій звітності компанії ABC за рік, що закінчився 31 грудня 20X1 р., відповідно до [вкажіть встановлені критерії].

[Підпис аудитора]

[Дата аудиторського звіту]

[Адреса аудитора]

ДОДАТОК до МСА 810

ISBN 978-1-60815-052-6 (англ.) ISBN 978-966-651-844-3 (укр.) ISBN 978-966-651-845-0 (частина 1)

Це видання призначене для використання як посібник для аудиторів, бухгалтерів, керівників фінансових установ та підрозділів, а також для студентів та викладачів вищих навчальних закладів.

УДК 006.3:657.6 ББК 65.053ц