2.Расходы орг-ции. Их клас-ция по элементам затрат. План-ие себ-ти продаж

Операционная дея-ть пред-тия с момента его создания связана с осуществлением разнообразных расходов (издержек, затрат) матер., труд., нематер. и фин.ресурсов в процессе пр-ва и реализации продукции.

По своему характеру расходы подразделяются на текущие и долговременные.

Текущие расходы пред-тия связаны с решаемыми им в процессе хоз.дея-ти тактическими задачами - закупкой сырья и материалов, их транспортированием и хранением, обслуживанием матер-тех.базы, содержанием персонала и т.п.

Долговременные расходы (инвестиции) связаны с решаемыми пред-тием стратегическими задачами - строительством, реконструкцией или приобретением новых видов машин, оборудования, приобретением НМА, обслуживающих производственно-сбытовые процессы и т.д.

С формирование операционной прибыли связаны текущие расходы пред-тия и именно с ними мы и будем работать.

ПБУ 10/99 «Расходы орг-ции» определяет расходы как уменьшение экон.выгод в результате выбытия активов (ден.средств, иного им-ва) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой орг-ции, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников им-ва).

Расходы орг-ции в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений дея-ти орг-ции подразделяются на:

А) расходы по обычным видам дея-ти (расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг)

Б) операционные расходы (расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов орг-ции; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, пром.образцы и других видов интеллектуальной соб-ти; расходы, связанные с участием в УК других орг-ций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием осн.средств и иных активов, отличных от ден.средств (кроме иност. валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые орг-цией за предоставление ей в пользование ден.средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кред.орг-циями; прочие операционные расходы).

В) внереализационные расходы (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных орга-цией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отч.году; суммы деб. зад-ти, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные расходы).

Г) Чрезвычайные расходы (возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хоз.дея-ти (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации им-ва и т.п.).

В НК, гл.25 «Налог на прибыль» расходами признаются обоснованное (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в ден.форме) и документально подтвержденные затраты, а также в отдельных случаях убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

По НК расходы подразделяются:

а) расходы, связанные с пр-вом и реализацией ТРУ.

б) внереализационные расходы (расходы, непосредственно не связанные с осн.дея-тью: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) им-ва, включая его амортизацию; расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; расходы на организацию выпуска ц.б. и обслуживание собственных ц.б. (оплата услуг реестродержателя, депозитария, на предоставление инф-ции акционерам); отрицательные курсовые разницы; судебные расходы; расходы на оплату услуг банков; убытки прошлых налог.периодов, выявленные в текущем периоде, потери от барака, суммы зад-ти нереальные для взыскания).

Экон.лит-ра говорит о существовании 3 терминов: затраты, расходы, издержки и говорит об их разном экон.содержании.

Затраты (Лебедев В.Г.) характеризуют в ден.выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на пр-во и сбыт продукции, и трансформируются в себ-ть продукции, работ и услуг.

Расходы отражают уменьшение плат.средств или иного им-ва пред-тия и отражаются в учете на момент платежа.

Издержки - это реальные или предположительные затраты фин.ресурсов пред-тия.

Однако, на практике не существует жестких правил использования терминов издержки, затраты, расходы.

В экон.лит-ре встречаются различные класс-ции расходов орг-ции.

Класс-ция расходов по основным признакам

1. Характер отражения в учете: Бух. издержки, Экон. издержки

2. Экон.элемент: Матер.затраты, Оплата труда, ЕСН, Амортизация, Прочие расходы

3. Калькуляционная статья: Типовая номенклатура статей для пром.пред-тия, Сырье и материалы, Возвратные отходы, Покупные изделия и полуфабрикаты, Топливо и энергия, Зарплата, ЕСН, Расходы на освоение и подготовку пр-ва, Общепроиз.расходы, Общехоз.расходы, Брак, Прочие произв.расходы, Произв.себ-ть, Коммерческие расходы (расходы по сбыту), Полная себ-ть пр-ва и реализации

4. Зависимость от объема пр-ва: Переменные (зависящие от объема пр-ва, и в свою очередь, подразделяемые на пропорциональные, прогрессивные, регрессивные), Условно-постоянные (не зависящие или мало зависящие от объема пр-ва)

5. Способ включения в себ-ть: Прямые, непосредственно относимые на себ-ть изделия, Косвенные, относимые на себ-ть изделий пропорционально базе (зарплате основных произв.рабочих; прямым затратам)

6. Сложность затрат: Простые (одноэлементные), состоящие из одного элемента затрат, Комплексные (сложные), состоящие из нескольких элементов затрат

7. Экон.состав: Основные, Накладные (расходы на организацию пр-ва и управление)

8. Участие в процессе пр-ва: Затраты произв., Затраты на продажу (коммерческие), Полные операционные издержки

9. Охват план-ия: Планируемые, Не планируемые

10. Степень готовности продукции: Затраты на готовую продукцию, Затраты в незавершенном пр-ве

11. Объект управления: Затраты по операционным и географическим сегментам, Затраты в местах их возникновения, Затраты в центрах затрат, Затраты в центрах отв-ти

12. По составу: Фактические, Плановые, Прогнозные

13. Функция управления: Производственные, Коммерческие, Административные

Факторы, влияющие на формирование затрат предприятия.

1) внутр.факторы, зависящие от дея-ти пред-тия (объем пр-ва и реализации, ассортимент, длительность операционного цикла, произв.труда, технология пр-ва, состояние осн.фондов)

2) внешние факторы, не зависящие от дея-ти пред-тия (темп инфляции, арендные ставки, ставки налогов).

Себ-ть продукции — стоимостная оценка используемых в процессе пр-ва прир.ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, осн.фондов, труд.ресурсов, а также затрат на пр-во и реализацию продукции.

План-ие себ-ти продукции - часть системы фин.план-ия на пред-тии. Представляет собой процесс разработки системы планов по себ-ти и план. (нормативных) пок-лей затрат с целью установления экономически обоснованной суммы и состава текущих расходов пред-тия в план.периоде в разрезе каждого вида выпускаемой продукции, отдельных центров отв-ти и по операционной дея-ти в целом по обеспечению и достижение тем самым намеченных результатов дея-ти пред-тия наиболее экономичным способом.

Бланк И.А. рассматривает следующие этапы план-ия операционных затрат:

1. Анализ операционных затрат пред-тия в предплан.периоде.

2. Подготовка необходимой исходной базы план-ия.

3. Прог-ие изменения осн.факторов, влияющих на объем и структуру операционных затрат.

4. Составление план.калькуляции на отдельные виды продукции.

5. Разработка план.б/тов в разрезе отдельных типов центров отв-ти.

6. Разработка текущего плана (план.б/та) операционных затрат по пред-тию в целом.

3.Экон.содержание и виды прибыли орг-ции. Формирование, распределение и использование прибыли. Методы план-ия прибыли. Влияние учетной политики и налогов на формирование фин.результата и чистой прибыли орг-ции.

Прибыль – экон.категория, формирование и получение прибыли выступает главной целью предпринимательской дея-ти.

В экон. лит-ре выделяют следующие хар-ки прибыли:

1. Прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя на вложенный им капитал.

2. Прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, однако является результатом умелого и успешного осуществления бизнеса.

3. Прибыль является в оп­ределенной мере платой за риск осуществления пред­принимательской дея-ти.

4. Прибыль характеризует остаточный доход, определяемый как разность меж­ду совокупным доходом и совокупными затратами в про­цессе осуществления предпринимательской дея-ти.

5. Прибыль является стоимостным пок-лем, выраженным в ден.форме.

Рассмотрим класс-цию прибыли пред-тия (Бланк И.А.).

Класс-ция прибыли орг-ции:

1. Характер отражения в учете: Бух.прибыль, Экон.прибыль

2. Характер дея-ти пред-тия: Прибыль от обычной дея-ти, Прибыль от чрезвычайных событий

3. Основные виды хо­з.опера­ций пред-тия: Прибыль от реализации продукции, Прибыль от внереализационных операций

4. Основные виды дея­-ти пред-тия: Прибыль от операционной дея-ти, Прибыль от инвест.дея-ти, Прибыль от фин.дея-ти

5. Состав формирую­щих элементов: Маржинальная прибыль, Валовая прибыль, Чистая прибыль

6. Характер налогооб­ложения: Налогооблагаемая прибыль, Прибыль не подлежащая нало­гообложению

7. Характер инфляци­онной очистки: Прибыль номинальная, Прибыль реальная

8. Достаточность уров­ня формирования: Низкая прибыль, Нормальная прибыль, Высокая прибыль

9. Рассматриваемый период формирова­ния: Прибыль предшествующего периода, Прибыль отчетного периода, Прибыль планового периода (планируемая прибыль)

10. Характер использо­вания: Капитализируемая прибыль, Потребленная прибыль

11. Степень использова­ния: Нераспределенная прибыль, Распределенная прибыль

12. Значение итогового результата хозяйст­вования: Положительная прибыль (прибыль в обычном ее понимании), Отрицательная прибыль (убыток)

Согласно Приказу Минфина 34н бух.прибыль (убыток) представляет собой конечный фин.результат (прибыль или убыток), выявленный за отч.период на основании бух.учета всех хоз.операций орг-ции и оценки статей бух.баланса.

В бух.балансе фин. результат отч.периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный фин.результат, выявленный за отч.период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с зак-вом РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

На основе формы 2 Отчет о прибылях и убытках (ПБУ 4/99 и Приказ Минфина 67н) абсолютными пок-лями прибыли являются:

• Валовая прибыль;

• Прибыль от продаж;

• Прибыль до налогообложения;

• Чистая прибыль отчетного года;

К относительным пок-лям прибыли относятся:

• Базовая прибыль на акцию;

• Разводненная прибыль на акцию.

В ст.247 НК определено, что прибылью в целях НК признаются:

1) для рос.орг-ций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

2) для иност.орг-ций, осуществляющих дея-ть в РФ через постоянные представительства, полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иност.орг-ций - доход, полученный от источников в РФ.

На величину прибыли воздействую факторы:

1. не зависящие от дея-ти пред-тия (прир.условия, транспортные условия, соц-экон.условия, уровень развития внешнеэкон.связей, действующая система налогообложения, конъюнктура рынка, уровень цен на произв.ресурсы, нормы амортизации);

2. зависящие от пред-тия в неполной степени (объем продаж, уровень цен на реализуемую продукцию, себ-ть продукции и ее структура, зарплата, учетная политика орг-ции для целей бух.учета и налогообложения).

3. полностью зависящие от пред-тия (уровень управления, уровень пр-ва, труда, произв.труда, состояние и эффективность произв. и фин.план-ия, ассортимент и номенклатура продукции, обстоятельства, ведущие к штрафам и экон.санкциям - ценовые нарушения, нарушения ус­ловий труда и требований к качеству продукции).

Однако, как отмечает Шуляк П.Н. данные факторы воздействуют на прибыль не напрямую, а через объем реализации продукции и себ-ть.

Экон.суть процесса формирования прибыли состоит в том, что прибыль определяется как разница совокупных доходов и затрат, связанных с работой орг-ции.

Однако механизм формирования прибыли, закрепленный законодательно, различается в бух. и налог.учете.

В рамках налог.подхода (НК, гл.25) порядок формирования прибыли можно представить следующим образом (см. схему).

Объектом распределения прибыли выступает прибыль до налогообложения.

Направления распределения прибыли до налогообложения

- Уплата налога на прибыль и иных обязательных платежей

- Создание резервного фонда

- Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли

- Создание спец.фонда для выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов

- Выплата доходов учредителям (участникам) организации

- Формирование фондов и резервов для финансирования потребностей развития производства и социальной сферы

- Нераспределенная прибыль

Объектом использования является прибыль после выплаты налогов и дивидендов и сосредоточенная по отдельным направления в результате распределения:

• Резервный фонд

• Спец.фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям

• Фонды и резервы для фин-ия потребностей пр-ва и развития соц.сферы

• Нераспределенная прибыль

План-ие прибыли представляет собой процесс раз­работки системы мероприятий по обеспечению ее форми­рования в необходимом объеме и эффективного исполь­зования в соответствии с задачами развития пред-тия в предстоящем периоде (Бланк И.А.).

Системы план-ия прибыли пред-тия и формы реализации его результатов

1. Прог-ие формирования и распределения при­были - Разработка страте­гии формирования и распределения при­были пред-тия (политики управле­ния прибылью) до 3-х лет

2. Текущее план-ие формирова­ния, распределе­ния и использова­ния прибыли - Разработка текущих фин.планов по всем основным аспектам формирова­ния, распределения и использования при­были пред-тия 1 год

3. Оперативное пла­н-ие форми­рования и исполь­зования прибыли - Разработка и доведе­ние до исполните­лей б/тов по всем основным вопросам формирования и ис­пользования прибы­ли пред-тия месяц, квартал

Все системы план-ия прибыли пред-тия находятся во взаимосвязи и реализуются в определенной последовательности.

Первый этап план-ия – прог-ие формирования и распределения прибыли. На данном этапе происходит определение системы долгосрочных целей формирования и распределения прибыли в соответствии с задачами развития пред-тия и выбор наиболее эффективных путей ее достижения.

Второй этап план-ия – текущее план-ие формирования, распределения и использования прибыли.

В основе составления текущих планов по прибыли лежат: разработанные на первом этапе целевые пок-ли, планируемые объемы произв., инвест. и фин.дея-ти пред-тия, нормы и нормативы затрат, система налог.платежей, результаты анализа прибыли за предшествующий период.

Методы план-ия прибыли

Прямого счета

* План.прибыль по товарной продукции: Прибыль по товарному выпуску план.периода = Ст-ть товарной продукции план.периода в действующих ценах реализации (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок) - полная себ-ть товарной продукции план.периода (по смете затрат на пр-во и реализацию)

* План.прибыль по реализуемой продукции: План.прибыль по продукции, подлежащей реализации в предстоящем периоде = План.выручка от реализации продукции в действующих ценах в предстоящем периоде – Полная себ-ть реализуемой продукции в предстоящем периоде = Прибыль в остатках продукции, нереализованной на начало план.периода + Прибыль по товарному выпуску план.периода - Прибыль в остатках нереализованной продукции на конец план.периода

Аналитический метод

* Метод по пок-лю затрат на 1 руб. продукции: 1.План.прибыль по товарной продукции = Объем товарной продукции в оптовых ценах * Прибыль на 1 руб. товарной продукции (в руб.) = Объем товарной продукции в оптовых ценах * (1-затраты на 1 руб. товарной продукции (в руб.). 2.Прибыль от реализации продукции П_н+П_тп-П_к (т.е. как в методе прямого счета)

* Метод на основе процента базовой рентабельности

Комплексный метод: Используются 2 метода одновременно

Третий этап – оперативное план-ие. В оперативных планах (б/тах) прибылей детализируется содержание текущих планов, отражаются расходы и поступления средств в процессе осуществления конкретных видов хоз.дея-ти.

Основные аспекты учетной политики (для целей Б/у и для целей налогообложения), влияющие на величину фин. результата:

• Выбор метода амортизации.

• Выбор способа отнесения матер.затрат на себз-ть продукции: по себ-ти единицы запасов, по средней себ-ти, по себ-ти первых по времени приобретения (ФИФО), по себ-ти последних по времени приобретения (ЛИФО). В условиях инфляции оценка матер.затрат по 1-му и 2-му методам ведет к неоправданному занижению себ-ти продукции или к неоправданному завышению прибыли и налога на прибыль. Фин.состояние пред-тия может ухудшится в последующем периоде, т.к. оно не обеспечивает себе необходимых условий воспроизводства капитала. Использование метода ЛИФО в этих условиях более предпочтительно, т.к. ведет к росту себ-ти и уменьшению прибыли.

• Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования (пропорционально основной зарплате произв.рабочих либо пропорционально произв.себ-ти).

• Сроки погашения расходов будущих периодов (сокращение сроков ведет к росту себ-ти и уменьшению прибыли).

• Выбор метода отражения в налог.учете доходов и расходов для целей налогообложения прибыли (гл.25 НК ограничивает возможность оптимизации налогообложения через это положение, т.к. предусматривает, что орг-ции имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации ТРУ этих орг-ций без учета НДС не превысила 2 млн. руб. за каждый квартал.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей. Резервы позволяют нейтрализовать влияние на себ-ть и прибыль резких колебаний уровней затрат в связи с неравномерным распределением в течение года. Резервы (например, на ремонт осн.средств), связанные с пр-вом и реализацией продукции относятся в соответствии с гл.25 НК к прочим расходам и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.