4. Налог на доходы физических лиц. Объект обложения. Определение налоговой базы. Налоговые вычеты. Ставки налога. Порядок исчисления и уплаты. (глава 23 нк рф)

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный:

1) от источников в РФ и от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика в денежной и в натуральной (оплата за него организациями или индив.предпринимателями товаров, работ, услуг, питания, отдыха, лечения; оплата труда в натуральной форме) формах, а также доходы в виде материальной выгоды (экономии на % за пользование заемными средствами, полученных от организаций или индив. предпринимателей; выгода от приобретения товаров, работ, услуг от физических лиц, являющихся по отношению к нему взимозависимыми ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, налоговая база принимается равной нулю и на следующий налоговый период эта разница не переносится.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

1) государственные пособия ( пособия по безработице, беременности и родам); пенсии;

2) компенсационные выплаты в пределах норм (связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем; увольнением работников; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей и др.; 4) вознаграждения донорам за сданную кровь,

5) алименты, получаемые налогоплательщиками, 6) стипендии учащихся, студентов, аспирантов,

7) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, 8) суммы, выплачиваемые детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение и другие.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

• участники ликвидации чернобыльской аварии, граждане, подвергшиеся радиации в 1957г. вследствие аварии на ПО «Маяк » и при сбросе радиоактивных отходов в реку Теча, лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия и сборке ядерных зарядов;инвалидов Великой Отечественной войны и др.

2) в размере 500 рублей за каждый месяц:

• Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ, боевых операций по защите СССР; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады; бывших узников концлагерей, гетто; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и других;

3) в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на остальные категории налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 40 000 рублей. С месяца, в котором доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один из перечисленных стандартных налоговых вычетов, предоставляется максимальный их них.

4) налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка (в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет ) и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 40 000 рублей. С месяца, в котором доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогопл -ком на благотворительные цели в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогопл-ком в налоговом периоде за свое обучение и за обучение своих детей на дневной форме обучения, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка.

3) в сумме, уплаченной в налоговом периоде за услуги по лечению, а также за услуги по лечению супруга, родителей и детей в возрасте до 18 лет. Общая сумма вычета не может превышать 38 000 руб.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также от продажи иного имущества, не превышающих 125 000 рублей.

2) в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры Сумма налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей.

Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по окончании налог. периода.

При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов:

1). индивидуальные предприниматели. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов от предпринимательской деятельности.

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.

3 налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения.

Налоговым периодом признается календарный год.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика.

При начислении налоговой базы датой фактического получения дохода является:

• день выплаты дохода, в том числе день перечисления дохода на счета н-ка в банках – при получении дохода в денежной форме;

• день передачи доходов в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме;

• день уплаты процентов - при получении доходов в виде материальной выгоды;

• последний день месяца, за который начислен доход, - при получении дохода в виде оплаты труда.

Налоговая ставка (по всем ) устанавливается в размере 13 %.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов:

• в части превышения 2000 руб. стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы;

• в части превышения 5000 руб страховых выплат по договорам добровольного страхования;

• процентных доходов по вкладам в банках и при получении заемных средств в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов в виде дивидендов и в виде процентов по облигациям эмитированным до 1 января 2007 года.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налог перечисляется не позднее:

• дня, следующего за днем фактического получения дохода,– при выплате дохода в денежной форме;

• дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы, - при выплате дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды;

• дня фактического получения наличных денежных средств в банке или дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов на счета налогоплательщика, если выплачиваемый доход налоговые агенты получают или перечисляют со своих банковских счетов.

Исчисление налога индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой:

• самостоятельно определяют сумму налога; убытка прошлых лет не уменьшают налоговую базу

• налоговая декларация (за год ) подается не позднее 30.04, налог уплачивается не позднее 15.07

• авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений: за январь-июнь не позднее 15.07 текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей, за июль – сентябрь не позднее 15.09 текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей, за октябрь-декабрь – не позднее 15.01 следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей,