Лекция № 5 Тема: Планирование аудита

3. Оценка существенности в аудите

Планируя аудиторскую проверку, аудитор должен установить уровень существенности.

Существенность - это предельно допустимый уровень ошибки, который может быть показан в отчетности и рассматривается как несущественный, т.е. не вводящий пользователей отчетности в заблуждение. Ошибка считается существенной, если ее пропуск может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе этой отчетности. Порядок установления уровня существенности регламентируется стандартом № 4 «Существенность в аудите», утвержден постановлением Правительства от 7 октября 2004 года № 532.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне отчетности в целом, так и по отдельным счетам бухгалтерского учета, группам однотипных операций. Оценка существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется аудитором самостоятельно, поэтому разные аудиторы в отношении одной и той же отчетности могут установить разный уровень существенности. Отдельные показатели могут быть не достаточно точными, но на основании этого нельзя делать вывод, что отчетность недостоверна.

Иногда аудиторы пропускают неточности в следующих случаях:

• если они являются несущественными и не влияют на решения пользователей;

• если затраты на исправление ошибок слишком велики;

• если время, затраченное на исправление ошибок, может отложить публикацию отчетности.

При установлении уровня существенности аудитор принимает во внимание следующие факторы:

1. Абсолютная величина ошибки. Она не может быть использована в качестве единственного критерия уровня существенности, т.к. одна и та же сумма в одном случае может быть несущественной, в другом случае существенной.

2. Относительная величина ошибки. Устанавливается в процентах к какой-либо базовой величине. Проблемой является установить эту базовую величину.

3. Содержание статьи отчетности. Возможные ошибки по счетам более ликвидных активов (денежные средства, финансовые вложения, производственные запасы) рассматриваются как более существенные, чем ошибки по таким счетам как расходы будущих периодов.

4. Конкретные условия. Аудитор должен учитывать, для кого предназначена отчетность: для широкого круга пользователей, инвесторов или собственников.

5. Неопределенность. Если аудитор оценивает предприятие как неплатежеспособное или оно может потерять платежеспособность в ближайшее время, то он исходит из более строгих критериев существенности.

6. Суммарная величина ошибки. Аудитор должен оценивать общий размер известных и возможных ошибок.

Уровень существенности определяют на стадии планирования для того, чтобы организовать сбор аудиторских доказательств. При оценке существенности используют два основных подхода: индуктивный и дедуктивный.

Индуктивный подход предполагает оценку существенности для каждой статьи отчетности, а затем суммирование оценок, для того, чтобы определить общую величину ошибки (существенности). Но такой подход может привести к тому, что по отношению к отдельным статьям отчетности величина ошибки может быть не существенной, а для отчетности в целом она превысит допустимую величину.

Дедуктивный подход предполагает определение существенности для отчетности в целом, а затем ее распределение по отдельным статьям отчетности. Это позволяет избежать ситуации, когда сумма оценок существенности по отдельным статьям превысит допустимую величину для отчетности в целом.

Аудитор должен принимать во внимание две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки недостатки в учете. С количественной точки зрения аудитор должен оценить превосходит ли в отдельности и в целом обнаруженные недостатки количественный критерий, т.е. уровень существенности.

Оценка существенности на стадии планирования может отличаться от такой оценки после проведения аудиторской проверки. Это может быть вызвано изменением информированности аудитора.