Лекция № 6 Тема: Документирование аудита

3. Аудиторская выборка и сфера ее применения

При проведении аудиторской проверки аудитор должен определить методы отбора элементов для сбора аудиторских доказательств. Порядок построения аудиторской выборки регламентируется стандартом № 16 «Аудиторская выборка» - введен постановлением Правительства от 7.10.2004 года № 532.

Согласно этого стандарта аудиторская выборка - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить некоторые характеристики отобранных элементов для того, чтобы сформировать выводы, относительно генеральной совокупности.

Ошибка - это отклонение от нормального функционирования внутреннего контроля или искажение в учете.

Аудиторская выборка может быть статистической и нестатистической. Статистическая выборка - это выборка, в результате которой выполняются следующие характеристики: случайный отбор или систематизированный со случайным выбором начальной точки. Подход к выборке, который не соответствует ни одной из приведенных характеристик, считается нестатистическим.

Стратификация - процесс деления генеральной совокупности на отдельные подсовокупности, каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками

Допустимая ошибка - максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если бы была изучена вся совокупность.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

1) риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств контроля ниже, чем в действительности и что существенной ошибки не существует, хотя в действительности она есть.

2) риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств контроля выше, чем в действительности и что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует.

При отборе элементов для изучения аудитор может отобрать все элементы, то есть провести сплошную проверку, отобрать специфические элементы или сформировать аудиторскую выборку.

Аудитор может провести сплошную проверку, если генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов и:

1. Неотъемлемый риск и риск контроля являются высокими, т.е. не позволяют получить достоверные аудиторские доказательства.

2. Повторный характер расчетов, проводимых с помощью комплексной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной при соотношении затрат и результатов.

Аудитор может принимать решения, принимать специфические элементы, основанные на следующих фактах:

• понимание деятельности аудируемого лица;

• предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля;

• характеристики и особенности изучаемой совокупности.

Аудитор может решить провести выборочную проверку, которая применяется с использованием статистического или нестатистического подходов. Решение о способах построения выборки является предметом профессионального суждения аудитора. При применении статистической выборки объем отобранной совокупности может определяться с использованием методов математической статистики или профессионального суждения аудитора.

При анализе отбираемой совокупности аудитор принимает во внимание цели и характеристики генеральной совокупности и анализирует, какие условия представляют собой ошибку. Если ожидаемая величина ошибки слишком велика, то можно провести сплошную выборку или использовать больший объем выборки. Эффективность аудита может быть повышена при проведении стратификации изучаемой совокупности путем разделения ее на подмножества. Цель стратификации в уменьшении объема выборки.

При определении объема выборки аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня. Уровень риска, связанного с использованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, тем больше необходимый объем выборки. Аудиторская выборка должна быть репрезентативной, то есть каждый элемент выборки должен иметь одинаковую вероятность быть отобранным.

По результатам аудиторской проверки аудитор должен распознать и распределить ошибки, которые были выявлены в отобранной совокупности на всю генеральную совокупность и оценить общую ошибку в совокупности и сравнить его с допустимой ошибкой.

Допустимая ошибка является допустимым искажением и представляет сумму, меньшую или равную предварительной оценке существенности. Когда ошибка признана равной, она может быть исключена при экстраполяции ошибок на всю генеральную совокупность.