Лекция № 5 Тема: Планирование аудита

9. Действия аудитора при выявлении искажений (мошенничество или ошибки)

В бухгалтерском учете могут возникать искажения в результате неверного отражения информации. Стандартом № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» - введен постановлением Правительства от 7.10.04 г. № 532 - предусмотрено, что аудитор должен рассмотреть риск существующих искажений отчетности в результате недобросовестных действий или ошибок.

Ошибка - это непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности. Под недобросовестностью действий понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами с помощью незаконных действий для извлечения незаконной выгоды.

Различают два типа преднамеренных искажений:

1. Искажения, возникшие в процессе недобросовестного составления отчетности.

2. Искажения, возникшие в результате присвоения активов.

Недобросовестное составление отчетности подразделяется на искажение или не отражение численных показателей с целью введения в заблуждение пользователей отчетности. Присвоение активов может быть осуществлено различными способами: присвоение денежных средств или материальных активов, инсценирование оплаты несуществующих товаров и услуг.

Ошибка отличается от недобросовестных действий отсутствием умысла. Аудитору сложнее обнаружить преднамеренное искажение или мошенничество, чем ошибку, а еще сложнее - недобросовестные действия, когда в сговор вступает несколько человек. В результате сговора аудитору могут быть представлены доказательства, кажущиеся убедительными, а на самом деле - ложные. Аудиторские процедуры могут оказаться неэффективными для обнаружения недобросовестных действий. Аудитор не может гарантировать выявление всех существующих искажений, являющихся результатом недобросовестных действий.

Мошенничество включает в себя:

1. Манипуляция учетными записями - умышленное использование некорректных бухгалтерских проводок или сторнировочных записей с целью искажения учета и отчетности.

2. Фальсификация бухгалтерских документов и записей - оформление заведомо фальшивых документов, искажающих истину.

3. Уничтожение результатов хозяйственных операций - сторнировочными записями аналогичными по содержанию и сумме основным бухгалтерским проводкам.

4. Неадекватные записи в учете - отражение операций на счетах бухгалтерского учета в неполном объеме, ненужные исправление в регистрах, неполные файлы, неотраженные в учете операции.

5. Необычные операции - разовые сделки и операции, регулирующие или вынужденного характера, которые представлены излишками.

При обнаружении преднамеренных и непреднамеренных действий аудитор должен выяснить их причины у администрации предприятия, рассмотреть их влияние на достоверность отчетности, при необходимости провести дополнительные процедуры. Если выявленные ошибки и мошенничества могли быть предотвращены при внутреннем контроле, но этого не произошло, то аудитор должен пересмотреть данную оценку в системе внутреннего контроля и уменьшить доверие к ней.

Персонал проверяемого предприятия несет ответственность за возникновение преднамеренных и непреднамеренных искажений отчетности, за неприменение мер по предупреждению возникновения подобных искажений, а также за не устранение или несвоевременное устранение выявленных искажений.