Лекция № 10

3. Аудит учетной политики

В ходе проверки учетной политики аудитор должен установить наличие распорядительных документов по учетной политике, соответствие формы и сроков принятия учетной политики действующему законодательству, полностью ли раскрыты избранные способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности. При изучении информации аудитор обращает внимание на наличие приказа об учетной политике, наличие рабочего плана счетов, перечень утвержденных форм первичных документов при отсутствии типовых документов, график документооборота, план проведения инвентаризации.

При анализе учетной политики аудитор устанавливает наличие организационно-технического раздела в учетной политике, методологического раздела для целей бухгалтерского и налогового учета. В организационно-техническом разделе должны найти отражение следующие вопросы:

- имеется ли положение о бухгалтерской службе;

- утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии;

- представлена ли выписка из учетной политики в налоговый орган;

-оформляются ли соответствующей организационно-распорядительной документацией изменения и дополнения учетной политики;

-проводятся ли внезапные инвентаризации;

- определен ли порядок хранения бухгалтерских документов;

- применяется ли компьютерная обработка информации;

- установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;

- заключены ли договора о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами;

- утвержден ли состав постоянно действующей комиссии по приему и списанию основных средств, нематериальных активов и др. имущества.

При проверке методологического раздела для целей бухгалтерского учета аудитор должен установить:

- определен ли способ оценки основных средств, приобретенных не за денежные средства;

- определен ли способ начисления амортизации;

- определен ли порядок переоценки основных средств;

- определен ли порядок учета ремонта основных средств;

- определены ли сроки использования нематериальных активов и начисления амортизации;

- определен ли способ отражения в учете амортизации нематериальных активов (05 счет или Дт20, 25, 26 Кт 04);

- определен ли порядок отражения в учете приобретения и заготовления МПЗ;

- определен ли способ списания отпущенных в производство материалов;

- определен ли порядок учета расходов по заготовке и доставке товаров на склад;

- определен ли порядок учета выпуска готовой продукции;

- определен ли способ распределения косвенных расходов;

- определен ли порядок списания расходов на продажу (полное списание или распределение между проданными и непроданными товарами);

- определен ли порядок оценки незавершенного производства;

- принято ли решение о создании резерва предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпусков, за выслугу лет на ремонт ОС и др.);

- предусмотрено ли создание резерва по сомнительным долгам;

-переводятся ли долгосрочная задолженность по заемным средствам в краткосрочную, если до погашения остается менее 1 года;

- каков порядок отражения первоначальной стоимости финансовых вложений в ценные бумаги;

- определен ли способ оценки ценных бумаг при их выбытии;

- определен ли способ учета затрат по обычным видам деятельности (с применением счетов 20-29 или 20-39);

- определен ли порядок начисления дивидендов;

- проверяется правильность составления учетной политики для целей налогового учета (кто ведет налоговый учет, как составлены учетные документы, какова технология обработки информации - ручная или автоматизированная);

- установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров;

- определен ли порядок признания расходов на ремонт ОС;

-определен ли метод оценки сырья и материалов, используемых в производстве;

- отражен ли порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства и остатки готовой продукции;

- отражен ли перечень прямых и косвенных расходов;

- создается ли резерв под обесценивание ценных бумаг;

- ведется ли раздельный учет НДС, облагаемых и необлагаемых НДС видов деятельности;

- определен ли порядок раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС видов деятельности.

13