Лекция № 6 Тема: Документирование аудита

4. Рабочая документация аудитора

В ходе аудиторской проверки аудитор должен документально оформлять все сведения, подтверждающие аудиторское мнение, а также иметь доказательство того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии со стандартами. Порядок ведения рабочей документации аудитора регламентируется стандартом №2 «Документирование аудита», утвержденным постановлением Правительства от 7.10.2004 г. № 532

Под термином документация понимаются рабочие документы и материалы, подготовленные аудитором и для аудитора, а также получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением проверки. Рабочие документы могут быть представлены на бумажных носителях, фотопленке, электронных носителях и использоваться при планировании и проведении аудита, при осуществлении текущего контроля и проверки выполняемой аудитором работы, для подтверждения мнения аудитора и отражения аудиторских документов.

Рабочие документы должны полно и подробно отражать проделанную работу. Объем рабочей документации определяется аудитором на основе его профессионального мнения, но объем документации должен быть таким, чтобы другой аудитор на его основе мог понять проделанную работу и обосновать выводы предыдущего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяются следующими факторами:

1. характером аудиторского задания;

2. требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;

3. характером и сложностью деятельности аудируемого лица;

4. состоянием системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента;

5. методами и приемами, используемыми в процессе проверки.

В аудиторских фирмах рекомендуется разрабатывать типовые формы документации. В рабочих документах отражается:

• информация об организационно-правовой форме предприятия;

• о копиях учредительных документов, соглашений и протоколов;

• информация об отрасли проверяемого предприятия;

• план и программа аудита, любые изменения в них и причины этих изменений;

• результаты оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля;

• анализ хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета;

• анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

• сведения об объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения (т.е. кто выполнял аудиторские процедуры);

• копии писем, сообщений, например третьим лицам - экспертам и полученные от них ответы;

• копии писем, доведенных до сведения руководителей проверяемого предприятия;

- письменные заявления от клиента, отражающие все выявленные аудитором ошибки ведения бухгалтерского учета;

- копии бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения.

Рабочая документация является собственностью аудитора, носит конфиденциальный характер и хранится в аудиторской фирме не менее 5 лет в специальных папках - досье на клиента.

Досье делятся на текущие, постоянные и специальные. Текущее досье содержит информацию о результатах проведенного аудита, перечень вопросов, пересекающихся с предыдущим аудитом и перечень вопросов, перенесенных на последний период. Постоянное досье содержит информацию об учредителях и директорах, копии учредительных документов, информацию о наличии дочерних предприятий, об открытых счетах и т.д. Специальное досье открывается в зависимости от потребности, в нем отражают особенности налоговой отчетности и подшифровку корреспонденции.