Лекция № 7 Тема: Оформление результатов аудита

5. Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после даты составления и представления отчетности

Аудитор должен принимать во внимание влияние на отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, что регламентируется стандартом № 10 «События после отчетной даты», утвержденным постановлением Правительства от 4.07.2003 года № 405. Этот стандарт устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты.

Термин «события после отчетной даты» используется для обозначения событий, произошедших с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, а также фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.

В отчетности необходимо отражать следующие события, происходящие после окончания отчетного периода:

a) события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых проверяемое предприятие вело свою деятельность;

б) события, подтверждающие возникновение после отчетной даты хозяйственных условий, в которых предприятие вело свою деятельность.

Аудитор должен собрать достаточное количество аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в отчетность, были установлены. От аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы.

Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут потребовать внесения корректировок в отчетность должны быть выполнены как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и обычно включают:

1. анализ методов, установленных руководством предприятия для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на отчетность;

2. изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров, ревизионной комиссии, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов, изучение документов службы внутреннего аудита;

3. анализ последней промежуточной отчетности, анализ смет, прогнозов движения денежных средств;

4. направление запросов юристам проверяемого предприятия относительно судебных разбирательств и претензий;

5. направление запросов руководству проверяемого предприятия по вопросам, которые могли повлиять на финансовую отчетность, например: текущее состояние счетов; принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы; планируется ли продажа активов; имели ли место или планируется выпуск новых акций или долговых обязательств; имели ли место случаи конфискации активов или их гибели, например в результате пожара или наводнения; были ли внесены какие-либо нетипичные бухгалтерские проводки; произошли или могут ли произойти какие-либо события, которые поставят под сомнение надлежащий характер учетной политики и т.д.

Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на отчетность аудируемого лица, то необходимо выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они в отчетности.

В обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении отчетности после даты подписания аудиторского заключения. Ответственность за информирование аудитора о таких фактах, которые могут повлиять на отчетность, несет руководство проверяемого предприятия.

Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о событиях, оказывающих существенное влияние на отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в отчетность, обсудить этот вопрос с руководством проверяемого предприятия и предпринять необходимые действия.

Если руководство предприятия вносит изменения в отчетность, то аудитор должен предоставить новое аудиторское заключение по измененной отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты подписания или утверждения измененной отчетности.

Если руководство проверяемого предприятия не вносит изменений в отчетность, а аудитор считает, что они должны быть внесены и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу, то аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если аудиторское заключение уже было выдано, а после этого произошли события, требующие внесения изменений в отчетность, то аудитор должен сообщить об этом руководству проверяемого предприятия и бухгалтеру, чтобы они не предоставляли эту отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. В том случае, если отчетность была передана третьим лицам, аудитор должен предпринять меры, необходимые для того, чтобы пользователи не полагались на аудиторское заключение.

После предоставления пользователям отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно данной отчетности.

Если руководство проверяемого предприятия пересматривает отчетность, то аудитор должен проверить предпринятые руководством предприятия действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и представить новое заключение по пересмотренной отчетности.

Новое аудиторское заключение должно включать часть, в которой подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной отчетности и аудиторского заключения.

Если руководство проверяемого предприятия не информирует пользователей отчетности о сложившейся ситуации, то аудитор самостоятельно предпримет меры для того, чтобы проинформировать их об этом. Отчетность может не пересматриваться и заключение может не выдаваться, если приближается дата представления отчетности за следующий период, при условии, что в новой отчетности информация будет надлежащим образом раскрыта.