2.Тема: Методология аудита

3. Классификация форм проведения контроля

В аудиторской практике возникает необходимость использования различных форм осуществления контроля. Форма осуществления контроля означает технику его проведения. В зависимости от признака, положенного в основу классификации выделяют несколько форм осуществления контроля. К таким признакам относят время проведения контроля, источник контрольных данных, способы осуществления контроля и другие признаки.

В зависимости от времени проведения аудита можно выделить предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконности проведения операций. Данный контроль осуществляют преимущественно внутренние аудиторы. В последние годы предварительный контроль проводят и внешние аудиторы путем оказания консультационных услуг.

Текущий аудиторский контроль проводится в процессе проведения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков. Данный контроль позволяет своевременно выявить и устранить допущенные ошибки в бухгалтерских проводках. Текущие проверки проводят как внутренние, так и внешние аудиторы путем наблюдения за выполнением хозяйственных операций, а также абонентского обслуживания по возникающим правовым управленческим и другим проблемам.

Последующий или заключительный аудиторский контроль проводится после совершения хозяйственных операций. Хотя такой контроль осуществляется слишком поздно, но в аудиторской практике он выполняет важные функции. Заключительный контроль предоставляет информацию руководству предприятия о недостатках и недопущению их в будущем. Сравнивая фактические результаты работы с плановыми можно оценить обоснованность проведения работ и хозяйственных операций. Последующий контроль проводится внешними аудиторами с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности. Отличительным свойством последующего контроля является полнота охвата проверяемых объектов, возможность их более глубокого изучения.

В зависимости от источников контрольных данных выделяют документальный и фактический контроль.

Документальный контроль осуществляется по документам. Источниками данных являются первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета, планы и отчеты, договоры с покупателями, поставщиками, банком, учредительные документы, документы внутренней регламентации (различные приказы по предприятию: о приеме, увольнении и др.).

Фактический контроль заключается в установлении реального состояния объекта, проверки правильности его оценки путем пересчета, обмера, лабораторного анализа и других приемов. Фактический контроль применяется с целью установления фактического наличия имущества и его состояния. Этот контроль не дает полного представления о состоянии объекта проверки. Количественную и качественную характеристику объекта можно получить при помощи документального контроля.

По способам осуществления контроля различают:

• следствие;

• хозяйственный спор;

• обследование;

• экономический анализ;

• ревизия.

Следствие - это такой способ контроля, при котором выявляется виновность физических лиц и размер причиненного ими ущерба. Этот способ контроля используется при проведении проверки по поручению судебно-следственных органов.

Хозяйственный спор - способ выявления соблюдения законности в хозяйственных взаимоотношениях предприятий. Хозяйственный спор может возникнуть по расчетным взаимоотношениям с покупателями, поставщиками, налоговыми органами. В большинстве случаев хозяйственный спор решается в судебном порядке.

Обследование - применяется при подготовке обсуждения или решения вопросов хозяйственной деятельности путем их изучения на месте. Результаты обследования оформляются справками, рекомендациями.

Экономический анализ заключается в выявлении влияния различных факторов на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В результате анализа выявляются резервы повышения эффективности производства, определяются финансовое состояние и платежеспособность предприятия. Результаты анализа оформляются таблицами, графиками, текстовыми описаниями.

Ревизия - важнейший способ и форма осуществления экономического контроля. Этой формой контроля могут пользоваться как государственные контрольные органы, так и аудиторы.