Лекция № 5 Тема: Планирование аудита

4. Оценка аудиторского риска

С аудитом бухгалтерской отчетности связано два вида рисков - предпринимательский и аудиторский риски.

Предпринимательский риск или риск для бизнеса состоит в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за взаимоотношений с клиентом. Предпринимательский риск зависит от следующих факторов:

1. Финансовое состояние клиента;

2. Конкурентоспособность аудитора;

3. Характер операций клиента и видов деятельности;

4. Недружественная реклама деятельности аудитора;

5. Компетентность администрации и учетного персонала клиента;

6. Сроки проведения аудита.

Под термином аудиторский риск понимается риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в отчетности содержатся существенные искажения. Порядок установления уровня аудиторского риска регламентируется стандартом № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержден постановлением Правительства от 4 июля 2003 года № 405.

Аудиторский риск включает три составные части:

1. Неотъемлемый риск;

2. Риск средств контроля;

3. Риск необнаружения.

Расчетным путем уровень риска можно определить как произведение трех составных частей (УрАР = НР*РСК*РН). Численное значение аудиторского риска и его составных частей находится в пределах от 0 до 1. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что отчетность не содержит существенных ошибок, а 1 означает полную неуверенность в этом.

Термин неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, если допустить, что средства внутреннего контроля отсутствуют. Большинство аудиторов устанавливают уровень этого риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок, даже 100%. Неотъемлемый риск обратно пропорционален риску неонаружения и прямо пропорционален количеству доказательств, которые аудитор планирует собрать.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение может быть существенным и не будет своевременно предотвращено, обнаружено и исправлено системой внутреннего контроля, т.е. этот уровень риска представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутреннего контроля. Чем эффективнее система внутреннего контроля, тем ниже уровень риска. Риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения и прямо пропорционален количеству доказательств, подлежащих сбору.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаруживать существенные искажения. Риск необнаружения определяет количество доказательств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне данного риска аудитор собирает большее количество доказательств. Если аудитор устанавливает большой уровень риска, то доказательств он собирает меньше.