Лекция № 5 Тема: Планирование аудита

6. Оценка системы внутреннего контроля

На этапе планирования аудитор также производит оценку системы внутреннего контроля на предприятии. Оценка производится в соответствии со стандартом № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Под контрольной средой понимают осведомленность и действия руководства предприятия, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля. Контрольная среда включает в себя стиль и основные принципы управления предприятием, организационную структуру предприятия, распределение ответственности и полномочий, осуществляемую кадровую политику, порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей, порядок ведения управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних пользователей, соответствие хозяйственной деятельности предприятия действующему законодательству.

Руководство предприятия несет ответственность за фактическое состояние системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система функционировала регулярно и эффективно. Эффективная организационная структура предприятия предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Обычно между различными лицами подлежат распределению следующие функции:

1. Непосредственный доступ к активам предприятия.

2. Разрешение на осуществление операций с активами.

3. Непосредственное осуществление хозяйственных операций.

4. Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Аудитор должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля может лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты. Аудитор должен убедиться, что средства контроля проверяемого предприятия достигают следующих целей:

1. Хозяйственные операции выполняются с разрешения руководства.

2. Все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на соответствующих балансовых счетах в правильном периоде времени в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной отчетности.

3. Доступ к активам возможен только с разрешения руководства.

4. Учетные данные с установленной периодичностью сверяются с фактическим наличием и в случае расхождения руководством принимаются соответствующие меры.

Для достижения целей внутреннего контроля могут использоваться следующие процедуры: арифметическая проверка, проведение сверки расчетов, проверка соблюдения документооборота, выявление случаев несанкционированного доступа к активам, сравнение плановых и фактических показателей.

Система внутреннего контроля оценивается в несколько этапов:

1. Осуществляется общее знакомство с системой внутреннего контроля.

2. Производится первичная оценка системы внутреннего контроля (высокая, низкая или средняя).

3. Подтверждается достоверность первоначально данной оценки.

Все этапы оценки системы внутреннего контроля в обязательном порядке должны документироваться с указанием аргумента по соответствующей оценке. Если система внутреннего контроля оценивается аудитором как эффективная, то это дает право аудитору отдельные проверки не проводить, а довериться результатам, которые получены внутренними аудиторами.

Оценку системы внутреннего контроля проводят на стадии планирования для того, чтобы учесть результаты этой оценки при составлении программы аудиторской проверки.