Лекция № 5 Тема: Планирование аудита

5. Оценка системы бухгалтерского учета

Оценка системы бухгалтерского учета производится в соответствии со стандартом № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Термин «система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах предприятия и их движении, путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В ходе аудиторской проверки аудитор должен разобраться в системе бухгалтерского учета и получить достаточную уверенность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятия. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета в обязательном порядке документируется. При этом могут быть использованы специально разработанные тесты, перечень вопросов для выяснения мнения руководства предприятия и работников бухгалтерии, специальные бланки и проверочные листы, блок-схемы и графики и др. документы.

Аудиторские фирмы самостоятельно разрабатывают методики, порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результата оценки. Отсутствие документированной оценки системы бухгалтерского учета может служить доказательством низкого качества оказанных услуг. Недостатки системы бухгалтерского учета, а также рекомендации по их устранению аудитор должен отразить в виде письменной информации.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя оценку следующих сторон деятельности предприятия:

• Имеется ли на предприятии утвержденная руководителем учетная политика;

• Соответствуют ли основные принципы ведения бухгалтерского учета, предусмотренные учетной политикой, действующему законодательству;

• Какова организационная структура бухгалтерии;

• Распределены ли обязанности и полномочия между счетными работниками;

• Как организована подготовка, обработка и хранение документов, отражающих хозяйственные операции;

• Каков порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета (ручная обработка, автоматизированная форма);

• Каков порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности;

• Выявляются критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений в отчетности особенно высок.

В ходе проверки аудитор должен установить соответствия организации системы бухгалтерского учета действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации случаи выявленных нарушений.

Система бухгалтерского учета считается эффективной, если в ходе отражения хозяйственных операций выполняются следующие требования:

1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

3. Операции отражены на счетах бухгалтерского учета правильно и в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой;

4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для отчетности;

5. Ограничена возможность появления злоупотреблений.

В ходе проверки аудитор должен изучить состояние бухгалтерского учета на предприятии и определить, в какой мере реальное положение дел соответствует вышеперечисленным нормативным документам. В отдельных случаях для такой проверки рекомендуется прослеживать движение сумм в учете от первичных документов до форм отчетности.