12.3.1.3.2. Можно ли уменьшить доходы от реализации основного средства на его остаточную стоимость

Этот вопрос интересует многих "упрощенцев".

По мнению Минфина России, так делать нельзя (Письма от 28.01.2009 N 03-11-06/2/9, от 18.04.2007 N 03-11-04/2/106). Так же считает и УФНС России по г. Москве (Письмо от 28.06.2006 N 18-11/3/56403@). Контролирующие органы аргументируют это тем, что в перечне расходов, приведенных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, такие затраты не поименованы.

А вопрос возникает вот почему.

Дело в том, что в абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ говорится, что при так называемой досрочной реализации (передаче) объекта основных средств налоговую базу по "упрощенному" налогу придется пересчитать с учетом положений гл. 25 НК РФ.

В гл. 25 НК РФ установлена норма, согласно которой доходы от реализации основного средства можно уменьшить на его остаточную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Некоторые суды полагают, что налогоплательщик вправе применить пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ и уменьшить доходы от реализации объекта основных средств на его остаточную стоимость (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А74-2378/08-Ф02-1138/09, ФАС Дальневосточного округа от 19.06.2008 N Ф03-А80/08-2/1669 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.10.2008 N 13621/08)).

Однако другие судьи придерживаются противоположного мнения (Постановления ФАС Уральского округа от 24.03.2008 N Ф09-4976/07-С3, ФАС Поволжского округа от 19.12.2006 N А57-181/06-7). Они указывают, что перечень расходов, учитываемых при исчислении "упрощенного" налога, является исчерпывающим. Остаточная стоимость реализованных налогоплательщиком объектов основных средств в него не входит.

Таким образом, если вы уменьшите доходы от реализации основного средства на его остаточную стоимость, это может повлечь споры с контролирующими органами. Отстаивать свою точку зрения вам, скорее всего, придется в суде.

12.3.2. Расходы на нма

12.3.2.1. Определяем стоимость нма

Если вы приобрели (создали) объект НМА в период применения "упрощенки", то принимать его к учету нужно по первоначальной стоимости. Она определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Основанием служит абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Обратите внимание!

Хотя индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет не ведут, они все равно определяют стоимость своих НМА по правилам бухучета. Каких-либо исключений для них в ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено.

12.3.2.1.1. Первоначальная стоимость нма в бухгалтерском учете

Порядок бухгалтерского учета НМА регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

Согласно п. 7 ПБУ 14/2007 первоначальной стоимостью НМА признается сумма, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях.

При этом первоначальная стоимость НМА определяется по-разному в зависимости от того, в какой форме вы исполнили свои обязательства по оплате:

- денежными средствами;

- иным образом.

Так, в первоначальную стоимость НМА, приобретенных за плату, включаются (п. 8 ПБУ 14/2007):

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

- вознаграждения посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен НМА;

- плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

Если вы создаете НМА собственными силами, то помимо приведенных сумм в его первоначальную стоимость включаются суммы, перечисленные в п. 9 ПБУ 14/2007:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе ЕСН);

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и НМА, использованных непосредственно при создании НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание НМА (п. 10 ПБУ 14/2007):

- возмещаемые суммы налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ);

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов);

- затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы в предшествовавших отчетных периодах, которые признаны прочими доходами и расходами.

Не являются расходами на приобретение, создание НМА расходы по полученным займам и кредитам, кроме случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Обратите внимание!

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении нематериальных активов лицами, не являющимися плательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные им продавцами, учитываются в стоимости НМА.

Поскольку "упрощенцы" не признаются плательщиками НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), "входной" НДС включается в первоначальную стоимость приобретенного объекта нематериальных активов.

Например, организация "Гамма" приобрела исключительное право на товарный знак по договору об отчуждении исключительного права на товарный знак, осуществив следующие расходы:

- 8000 руб. - пошлина за регистрацию договора об отчуждении исключительного права на товарный знак;

- 1500 руб. - пошлина за внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков и свидетельство на товарный знак;

- 47 200 руб. (включая НДС 7200 руб.) - плата правообладателю за исключительные права на товарный знак.

Следовательно, первоначальная стоимость НМА составила 56 700 руб. (8000 руб. + 1500 руб. + 47 200 руб.).

Когда вы приобретаете НМА по договору, предусматривающему оплату неденежными средствами, то его первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 14 ПБУ 14/2007).