13.3. Реализация основных средств

Реализация основных средств требует повышенного внимания со стороны бухгалтера. Дело в том, что в отдельных случаях гл. 26.2 НК РФ предусмотрены довольно сложные налоговые последствия. Такие моменты нужно знать и учитывать, чтобы избежать неверного исчисления налога и последующих претензий налоговых органов.

Как правило, с отражением доходов у плательщиков налога при УСН проблем не возникает. Доходы признаются в общем порядке на момент поступления оплаты в сумме полученной выручки (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Примечание

Подробнее об учете доходов вы можете узнать в разд. 4.1 "Порядок признания доходов".

А вот с расходами ситуация иная.

Во-первых, на момент реализации уменьшать доходы на стоимость основных средств вы не можете. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/9, от 18.04.2007 N 03-11-04/2/106, от 27.05.2005 N 03-03-02-04/1/131. Также вы не можете учесть расходы, связанные с реализацией ОС (Письмо Минфина России от 20.11.2008 N 03-11-04/2/174).

Во-вторых, в некоторых случаях при реализации основных средств нужно пересчитать уже учтенные расходы и сам налог, уплатить его и пени, подать уточненные налоговые декларации. Случаи такого перерасчета указаны в абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Они зависят от двух факторов:

- срока полезного использования основного средства;

- времени, которое прошло с момента учета расходов на покупку (создание) основного средства или с момента такого приобретения (создания).

Итак, пересчет требуется по основным средствам:

- срок полезного использования которых до 15 лет включительно, если вы реализовали их до истечения трех лет с момента учета расходов на приобретение (создание, изготовление);

- срок полезного использования которых свыше 15 лет, если вы реализовали их в течение 10 лет с момента приобретения (создания, изготовления).

Для наглядности случаи пересчета налоговой базы приведены в таблице.

Срок полезного использования ОС	Момент реализации ОС
До 15 лет включительно	В течение периода учета расходов и трех лет по его окончании
Более 15 лет	В течение 10 лет с момента приобретения основного средства

Пересчет налога заключается в том, что за прошедшие периоды вы должны исключить расходы, которые уже учли по таким основным средствам. И вместо этого нужно начислить амортизацию по правилам гл. 25 НК РФ (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Обратите внимание!

Даже если на дату реализации основного средства вы сменили объект налогообложения по УСН на "доходы", то все равно должны пересчитать налог за те периоды, когда учли расходы на приобретение такого основного средства (Письма Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-06/2/50, от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30).

Например, организация "Альфа", работающая на УСН, в марте 2009 г. приобрела оборудование - полировальный станок. Станок отнесен к основным средствам со сроком полезного использования 8 лет. Расходы на покупку были полностью учтены в 2009 г. В августе 2010 г. организация продала станок.

Поскольку с момента полного учета расходов не прошло трех лет, списанные расходы необходимо исключить из налоговой базы 2009 г. Вместо этого следует начислить амортизацию и включить ее в состав расходов 2009 - 2010 гг.

Примечание

Подробно порядок проведения пересчета налоговой базы в таких случаях рассмотрен в разд. 12.3.1.3 "Реализуем (передаем) объект основных средств".