19.4.1.2. Госпошлина и плата за размещение наружной рекламы

Устанавливать рекламные конструкции можно, только если у вас есть разрешение органа местного самоуправления муниципального района или городского округа, на территориях которых эти конструкции устанавливаются (п. 9 ст. 19 Закона о рекламе).

За выдачу такого разрешения взимается государственная пошлина (п. 12 ст. 19 Закона о рекламе). Она установлена в размере 3000 руб. (пп. 105 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Пошлину можно учесть в расходах на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. На это указывает Минфин России в Письме от 06.09.2005 N 03-11-04/2/64.

Кроме того, если вы решите разместить свою рекламную конструкцию на чужом объекте недвижимости (в частности, на здании), то вам придется получить согласие его владельца (или иного управомоченного лица).

Как записано в п. 5 ст. 19 Закона о рекламе, для этого нужно заключить один из двух договоров:

- договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции сроком на пять лет;

- договор на установку и эксплуатацию временной рекламной конструкции на срок не более 12 месяцев.

В любом случае свое право на размещение и эксплуатацию рекламной конструкции, полученное по такому договору, вы будете оплачивать владельцу объекта недвижимости (иному лицу, управомоченному собственником этого объекта). Если, конечно же, вы не заключите с ним безвозмездный договор.

По мнению УФНС России по г. Москве, плата за право на размещение рекламных конструкций на объектах недвижимости, принадлежащих третьим лицам, не может учитываться в расходах на рекламу по пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку она не поименована в п. 4 ст. 264 НК РФ (Письмо от 27.07.2006 N 18-11/3/66232@).

Мы не согласны с таким подходом и считаем, что вы имеете полное право учесть данную плату в расходах на световую и иную наружную рекламу (пп. 20 п. 1 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 НК РФ). Ведь без осуществления данного расхода вы не сможете разместить свою рекламу на чужом объекте недвижимого имущества.

В подтверждение своей позиции заметим, что еще в период действия прежнего закона о рекламе (Федеральный закон от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе") Минфин России разъяснял, что такая плата может учитываться "упрощенцами" в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо от 06.09.2005 N 03-11-04/2/64).

В части бухгалтерского учета указанных расходов отметим следующее.

Затраты в виде госпошлины и платы за размещение рекламной конструкции (с учетом НДС) в бухучете учитываются как коммерческие расходы. Они формируют расходы по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров. Это следует из п. п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Для учета коммерческих расходов используется счет 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов).

При этом в бухгалтерском учете расходы признаются с учетом правила допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (это следует из п. 18 ПБУ 10/99).

Соответственно, плата за размещение наружной рекламы признается в составе текущих расходов ежемесячно (п. 16 ПБУ 10/99).

Затраты в виде госпошлины, в свою очередь, включаются в расходы будущих периодов с последующим списанием в состав коммерческих расходов в течение срока, на который выдано разрешение. Это требование абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Однако ежемесячное признание в расходах по обычным видам деятельности данной госпошлины, на наш взгляд, противоречит требованию рациональности ведения бухгалтерского учета, установленному п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

В силу изложенного считаем, что госпошлина может включаться в состав текущих расходов на основании пп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ, п. 16 ПБУ 10/99 (если ее размер не является для вас существенным) на день обращения в орган местного самоуправления с заявлением о получении разрешения.

ПРИМЕР

учета в расходах госпошлины и платы за право размещения наружной рекламы

Ситуация

Организация "Гамма" в июне 2010 г. разместила свою рекламную конструкцию на наружной стене здания, заключив с его собственником соответствующий договор.

В связи с этим во II квартале 2010 г. она понесла расходы в виде:

- госпошлины - 3000 руб.;

- платы за размещение рекламной конструкции - 5000 руб. (платеж собственнику здания за июнь 2010 г.).

Решение

Организация "Гамма" при исчислении авансового платежа по налогу за полугодие полностью учтет расходы на госпошлину и плату за размещение наружной рекламы в сумме 8000 руб. (3000 руб. + 5000 руб.).

Бухгалтер организации "Гамма" сделает следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату уплаты государственной пошлины
Уплачена государственная пошлина	68	51	3000	Выписка банка по расчетному счету
На дату обращения за получением разрешения
Государственная пошлина учтена в составе коммерческих расходов	44	68	3000	Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи в июне
Отражены расходы в виде платы за размещение рекламной конструкции (с учетом НДС)	44	60	5000	Счет за услуги
Отражено перечисление платы за размещение рекламной конструкции	60	51	5000	Выписка банка по расчетному счету