14.4.2.1. Если вы ведете полный бухучет

Затраты на ремонт основных средств относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Они отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся. Но в отличие от затрат на модернизацию и реконструкцию, которые увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 27 ПБУ 6/01), затраты на ремонт списываются на расходы.

Как правило, затраты на текущий ремонт отражаются сразу на счетах по учету производственных, общехозяйственных, общепроизводственных и других расходов (счета 20, 25, 26, 44 и т.д.) в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами (счета 60 и 76), учета расчетов с персоналом по оплате труда (счет 70), а запчасти - в корреспонденции со счетом 10 "Материалы", субсчет 5 "Запасные части".

Затраты на капитальный ремонт, если он осуществляется неравномерно в течение года, отражаются в корреспонденции с теми же счетами, но на дебете счета 97 "Расходы будущих периодов".

Впоследствии они списываются в порядке, который организация зафиксировала в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В бухгалтерском учете (в отличие от налогового) для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения допускается создание резерва на ремонт основных средств. Об этом говорится в п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Если вы сформировали такой резерв, то все затраты на ремонт основных средств (в том числе и на капитальный ремонт) надо учитывать на соответствующем субсчете счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Примечание

Подробно порядок формирования и использования резерва описан в разд. V Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Создавать резерв на ремонт основных средств целесообразно с учетом сумм НДС, предъявленных вам поставщиками материалов, подрядчиками, исполнителями услуг, связанных с ремонтом. Ведь для "спецрежимников" такие суммы НДС включаются в стоимость ремонтных работ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Списывать НДС в данной ситуации нужно также за счет резерва.

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на ремонт основного средства

Ситуация

ООО "Гамма" занимается оптовой торговлей товарами бытовой химии и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Поскольку по итогам года происходит распределение чистой прибыли, организация ведет бухгалтерский учет в полном объеме (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

На балансе организации числится одно основное средство - компьютер, находящийся в ее собственности.

В июне 2010 г. произведен текущий ремонт компьютера (заменены видеокарты).

В результате организация понесла затраты:

- на приобретение новой видеокарты - 3500 руб. (включая НДС 533 руб. 90 коп.);

- на оплату услуг индивидуального предпринимателя - специалиста по ремонту компьютеров - 2000 руб. Предприниматель применяет УСН и поэтому НДС к уплате не выставил.

Договор подряда на ремонт компьютера заключен 22 июня 2010 г.

Запчасти приобретены (оплачены) 25 июня 2010 г. и в тот же день переданы в ремонт.

Акт сдачи-приемки ремонтных работ подписан 30 июня 2010 г. Оплата по договору подряда произведена 6 июля 2010 г.

ООО "Гамма" необходимо учесть в налоговом и бухгалтерском учете затраты на произведенный ремонт.

Решение

1. Налоговый учет

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на ремонт признаются после их фактической оплаты. Поэтому для целей налогового учета бухгалтер организации "Гамма" учтет в расходах по налогу при УСН затраты на оплату работ по ремонту компьютера в июле 2010 г.

В то же время затраты на приобретение видеокарты как материальные расходы он сможет учесть при определении налоговой базы уже в июне 2010 г. - после передачи видеокарты подрядчику.

Таким образом, налоговая база по налогу при УСН во II квартале 2010 г. будет уменьшена на материальные расходы в сумме 3500 руб., а в III квартале - на расходы по ремонту основного средства в сумме 2000 руб.

В Книге учета доходов и расходов за II квартал 2010 г. бухгалтер сделает такие записи.

Регистрация			Сумма
N п/п	дата и номер первичного документа	содержание операции	доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
...	...	...	...	...
35	Платежное поручение от 25.06.2010 N 17	Запчасти для компьютера переданы для выполнения ремонтных работ	-	2966,1
36	Платежное поручение от 25.06.2010 N 17	Перечислен НДС <*> продавцу	-	533,9
...	...	...	...	...
Итого за II квартал			...	...
Итого за полугодие			...	...

--------------------------------

<*> НДС по приобретенным запчастям бухгалтер впишет в Книгу учета доходов и расходов отдельной строкой, поскольку суммы НДС по товарам, включаемые в расходы, являются самостоятельным видом расходов согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В Книге учета доходов и расходов за III квартал 2010 г. бухгалтер сделает следующие записи.

Регистрация			Сумма
N п/п	дата и номер первичного документа	содержание операции	доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
...	...	...	...	...
55	Платежное поручение от 06.07.2010 N 27	Оплачены работы по ремонту компьютера	-	2000
...	...	...	...	...
Итого за III квартал			...	...
Итого за 9 месяцев			...	...

2. Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете затраты на приобретение видеокарты и ремонтные работы учитываются в расходах одновременно - после подписания акта сдачи-приемки выполненных работ.

В июне и июле 2010 г. бухгалтер ООО "Гамма" сделает такие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в связи с осуществлением ремонта в июне 2010 г.
Оприходованы запчасти для ремонта компьютера	10-5	60	2966,1	Отгрузочные документы продавца, Приходный ордер
Отражена сумма НДС, предъявленная по приобретенным запчастям <*>	19	60	533,9	Счет-фактура
Сумма НДС, предъявленная продавцом, включена в стоимость запчастей	10-5	19	533,9	Бухгалтерская справка, Счет-фактура
Запчасти оплачены продавцу	60	51	3500	Выписка банка по расчетному счету
Отражена передача запчастей на сторону	10-7	10-5	3500	Накладная на отпуск материалов на сторону
Стоимость запчастей и работ по ремонту компьютера признана в расходах на продажу (3500 руб. + 2000 руб.)	44	10-7, 60	5500	Акт сдачи- приемки выполненных работ
Бухгалтерские записи в связи с осуществлением ремонта в июле 2010 г.
Ремонт компьютера оплачен подрядчику	60	51	2000	Выписка банка по расчетному счету

--------------------------------

<*> В бухгалтерском учете сумму НДС, предъявленную продавцом, плательщик "упрощенного" налога может сразу включать в стоимость приобретенных товаров. Основание - п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. При этом не нужно предварительно выделять ее на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". Достаточно закрепить положение об этом в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Учетная политика ООО "Гамма" на 2010 г. не содержит соответствующих положений.