19.2. Что не является рекламой

При решении вопроса о том, являются ли понесенные затраты рекламными расходами, вам надо принимать во внимание положения п. 2 ст. 2 Закона о рекламе.

Названной нормой предусмотрено, что Закон о рекламе не распространяется, в частности:

- на информацию, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным в соответствии с федеральным законом;

- вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;

- информацию о товаре (работе, услуге), его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенную на товаре или его упаковке;

- любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару.

С учетом приведенных положений можно говорить о том, что затраты на вышеперечисленные цели не являются расходами на рекламу (хотя и могут признаваться расходами, учитываемыми в целях обложения "упрощенным" налогом, по другим основаниям).

Так, к примеру, Минфин России в Письме от 08.09.2008 N 03-11-04/2/135 разъяснил, что расходы организации по изготовлению и размещению на фасаде здания световой вывески не учитываются в расходах на рекламу.

19.3. Порядок признания рекламных расходов

"Упрощенцы" учитывают рекламные расходы в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль (по правилам ст. 264 НК РФ) <1>. Этого требует абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ. См. также Письма Минфина России от 20.04.2010 N 03-11-06/2/63, от 07.04.2010 N 03-11-06/2/52, от 05.04.2010 N 03-11-06/2/48.

--------------------------------

<1> При этом нужно учитывать, что УСН предусматривает кассовый метод учета расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, расходы на рекламу в целях исчисления налога при УСН разделяются на два вида (п. 4 ст. 264 НК РФ):

- ненормируемые (учитываются полностью);

- нормируемые (учитываются частично).

Для удобства представим соответствующую информацию в таблице.

Вид рекламных расходов	Порядок учета в целях налогообложения
Расходы на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании	Включаются в состав расходов в размере фактических затрат
Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний Расходы на иные виды рекламы	Включаются в состав расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ

Как видим, перечень ненормируемых расходов на рекламу является исчерпывающим. Соответственно, полностью вы сможете учесть только поименованные в нем затраты.

Например, организация "Альфа" в I квартале понесла затраты на рекламу в Интернете своих товаров в сумме 30 000 руб. Данные расходы она учтет при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу за I квартал в полном объеме согласно абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ. Ведь Интернет является информационно-телекоммуникационной сетью общего пользования (Письма Минфина России от 05.04.2010 N 03-11-06/2/48, от 15.07.2009 N 03-11-09/248, от 29.01.2007 N 03-03-06/1/41).

Что касается нормируемых рекламных расходов, то их перечень, приведенный в п. 4 ст. 264 НК РФ, открытый. Поэтому при исчислении "упрощенного" налога в составе рекламных расходов в том или ином объеме могут учитываться в принципе любые затраты, соответствующие понятию расходов на рекламу, в том числе те, которые прямо в НК РФ не поименованы.

Указанные затраты принимаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% полученной вами выручки.

Например, затраты на проведение дегустации рекламируемой продукции в магазине относятся к нормируемым расходам, поскольку их следует классифицировать как расходы на иные виды рекламы на основании абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 16.08.2005 N 03-04-11/205).

Примечание

О том, как определить сумму нормируемого рекламного расхода, рассказано в разд. 19.3.1 "Рассчитываем предельный размер нормируемых рекламных расходов".

Для целей исчисления налога при УСН расходы на рекламу признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В бухгалтерском учете они признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), такие затраты отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Они в бухгалтерском учете не нормируются и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99).