11.1.3.2. Принимаем к вычету ндс, уплаченный с аванса в период применения общей системы налогообложения

Собираясь перейти с общей системы налогообложения на упрощенную, стоит внимательно отнестись к тем договорам, по которым вы получаете предоплату в период применения ОСН, а исполнять обязательства будете, уже работая на "упрощенке".

В IV квартале года, предшествующего месяцу перехода на УСН, вы можете принять к вычету суммы налога, которые вы уплатили в бюджет с полученных авансов (п. 5 ст. 346.25, ст. 163 НК РФ). Для этого у вас должны быть документы, подтверждающие возврат вами сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т.д.). Суды признают вычет правомерным и в том случае, когда вместо того, чтобы вернуть НДС покупателю, вы заключили с ним соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 N А21-11991/2009).

Чтобы реализовать на практике правило, закрепленное в п. 5 ст. 346.25 НК РФ, вы можете, к примеру, заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В любом случае эту же сумму НДС вам следует перечислить контрагенту по договору.

Кроме того, ФАС Поволжского округа указал, что право на вычет можно использовать и тогда, когда договор, по которому вы получили предоплату, расторгнут (в данном случае в связи с неисполнением взятых на себя продавцом обязательств по договору - см. Постановление от 18.07.2008 N А65-26854/2007).

ПРИМЕР

принятия к вычету НДС, уплаченного с аванса

Ситуация

Предположим, что организация "Гамма" (поставщик) 2 октября 2009 г. заключила с организацией "Дельта" (покупатель) договор поставки товара на сумму 295 000 руб. (включая НДС 45 000 руб.).

По условиям договора организация "Дельта" 12 октября 2009 г. перечислила организации "Гамма" 100%-ную предоплату в размере 295 000 руб.

С 1 января 2010 г. организация "Гамма" перешла на УСН, а товар поставила организации "Дельта" в январе 2010 г.

Решение

Организация "Гамма" по итогам октября 2009 г. уплатила с полученной предоплаты в бюджет НДС в сумме 45 000 руб.

В ноябре 2009 г. организация "Гамма" и организация "Дельта" заключили дополнительное соглашение к договору поставки о том, что цена договора равна 250 000 руб. (без НДС). До 31 декабря 2009 г. организация "Гамма" вернет организации "Дельта" 45 000 руб. и в этой же сумме примет к вычету НДС.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в октябре 2009 г.
Получена предоплата от покупателя	51	62-п <*>	295 000	Договор поставки, Выписка банка по расчетному счету
Исчислен НДС с полученной предоплаты	62-НДС	68	45 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в IV квартале 2009 г.
Отражена задолженность перед покупателем по возврату части полученной предоплаты (в сумме НДС)	62-п	62-в	45 000	Дополнительное соглашение к договору поставки об уменьшении цены договора на сумму НДС, Бухгалтерская справка
Возвращена часть предоплаты (в сумме НДС)	62-в	51	45 000	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты и возвращенный покупателю	68	62-НДС	45 000	Счет-фактура, Дополнительное соглашение к договору поставки об уменьшении цены договора на сумму НДС, Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в январе 2010 г.
Признана выручка от поставки товара под полученную предоплату	62-п	90-1	250 000	Товарная накладная

--------------------------------

<*> Здесь и ниже в таблице проводок используются следующие обозначения субсчетов:

62-п - "Расчеты по договорам поставки";

62-НДС - "НДС, исчисленный с полученной предоплаты";

62-в - "Расчеты по суммам, подлежащим возврату покупателям".