- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 11. Смена налогового режима
- •11.1. Переходим на усн с общей системы налогообложения
- •11.1.1. Доходы и расходы переходного периода
- •11.1.1.1. Доходы
- •11.1.1.2. Расходы
- •11.1.2. Как "перевести" на усн основные средства и нма
- •11.1.2.1. Учитываем в расходах остаточную стоимость основного средства и нма
- •11.1.3.1. Восстанавливаем ндс, принятый к вычету до перехода на усн
- •11.1.3. "Переходный" ндс
- •11.1.3.2. Принимаем к вычету ндс, уплаченный с аванса в период применения общей системы налогообложения
- •11.2. Переходим на усн с енвд
- •11.2.1. Доходы
- •11.2.2. Расходы
- •11.2.3. Основные средства и нма
- •11.3. Переходим на усн с есхн
- •11.3.1. Доходы и расходы
- •11.3.2. Основные средства и нма
- •Глава 12. Расходы на основные средства и нма
- •12.1. Что такое основные средства и нма для целей формирования налоговой базы
- •12.2. Виды расходов по основным средствам и нма
- •12.3. Порядок учета расходов
- •12.3.1. Расходы на основные средства
- •12.3.1.1. Определяем стоимость основных средств
- •12.3.1.1.1. Первоначальная стоимость основных средств по правилам бухгалтерского учета
- •12.3.1.1.2. Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств
- •12.3.1.2. Учитываем расходы на основное средство
- •12.3.1.3. Реализуем (передаем) объект основных средств
- •12.3.1.3.1. Как пересчитать налоговую базу
- •12.3.1.3.2. Можно ли уменьшить доходы от реализации основного средства на его остаточную стоимость
- •12.3.2. Расходы на нма
- •12.3.2.1. Определяем стоимость нма
- •12.3.2.1.1. Первоначальная стоимость нма в бухгалтерском учете
- •12.3.2.2. Учитываем расходы на нма
- •12.3.2.3. Реализуем (передаем) нма
- •Глава 13. Реализация имущества и имущественных прав
- •13.1. Реализация покупных товаров
- •13.1.1. Признаем доходы
- •13.1.2. Признаем расходы
- •13.1.2.1. Списываем стоимость товаров
- •13.1.2.1.1. Условия списания
- •13.1.2.2. Порядок списания
- •13.1.2.2.1. Метод фифо
- •13.1.2.2.2. Метод лифо
- •13.1.2.2.3. Списание по стоимости каждой единицы
- •13.1.2.2.4. Списание по средней стоимости
- •13.1.2.3. Списываем "входной" ндс
- •13.1.2.4. Списываем расходы, связанные с приобретением товаров
- •13.1.2.5. Списываем расходы, связанные с реализацией товаров
- •13.2. Реализация товаров собственного производства
- •13.2.1. Учет материальных расходов
- •13.2.1.1. Сырье и материалы
- •13.2.1.1.1. Определяем стоимость сырья и материалов
- •13.2.1.1.2. Списываем расходы на сырье и материалы
- •13.2.1.1.2.1. После 1 января 2009 г.
- •13.2.1.1.2.2. До 1 января 2009 г.
- •13.2.1.1.3. Списываем "входной" ндс
- •13.2.1.2. Иные материальные расходы
- •13.3. Реализация основных средств
- •13.4. Реализация иного имущества
- •13.5. Реализация имущественных прав
- •Глава 14. Расходы на ремонт основных средств
- •14.1. Что такое ремонт основных средств
- •14.1.1. Что такое основное средство
- •14.1.2. Что такое ремонт
- •14.2. Какие затраты можно отнести на расходы по ремонту
- •14.3. Ремонт арендованных основных средств
- •14.3.1. Если ремонт произведен до заключения договора
- •14.3.2. Если ремонт должен осуществлять арендодатель
- •14.3.2.1. Если арендодатель возмещает затраты на ремонт
- •14.3.3. Если арендодатель - физическое лицо, не являющееся предпринимателем
- •14.4. Порядок учета расходов на ремонт
- •14.4.1. Налоговый учет
- •14.4.2. Бухгалтерский учет
- •14.4.2.1. Если вы ведете полный бухучет
- •Глава 15. Коммунальные платежи
- •В доходах и расходах арендодателя и арендатора.
- •Налоговый и бухгалтерский учет
- •Оплаты коммунальных услуг
- •15.1. Учет доходов и расходов при оплате коммунальных услуг в составе арендной платы
- •15.1.1. Доходы арендодателя, если арендная плата включает платежи за коммунальные услуги
- •15.1.2. Расходы арендодателя, если арендная плата включает платежи за коммунальные услуги
- •15.1.2.1. Документы, необходимые арендодателю для учета "упрощенных" расходов при оплате коммунальных услуг в составе арендной платы
- •15.1.3. Расходы арендатора при оплате коммунальных услуг в составе арендной платы
- •15.1.3.1. Документы, необходимые арендатору для учета расходов по оплате коммунальных услуг в составе арендной платы
- •15.2. Учет доходов и расходов при возмещении арендодателю оплаты за коммунальные услуги
- •15.2.1. Доходы арендодателя при возмещении арендатором платежей за коммунальные услуги
- •15.2.2. Расходы арендодателя при компенсации арендатором платежей за коммунальные услуги
- •15.2.2.1. Документы, необходимые арендодателю для учета расходов на коммунальные платежи, возмещенные арендатором
- •15.2.3. Расходы арендатора по возмещению арендодателю платежей за коммунальные услуги
- •15.2.3.1. Документы, необходимые арендатору для учета расходов на возмещение платежей за коммунальные услуги
- •15.3. Учет доходов и расходов при оплате коммунальных услуг через арендодателя-посредника (комиссионера, агента)
- •15.3.1. Доходы арендодателя-посредника при оплате коммунальных услуг
- •15.3.2. Расходы арендодателя-посредника при оплате коммунальных услуг
- •15.3.3. Расходы арендатора при оплате коммунальных услуг через арендодателя-посредника
- •15.3.3.1. Документы, необходимые арендатору для учета расходов на коммунальные платежи через арендодателя-посредника
- •15.4. Учет расходов при уплате арендатором коммунальных платежей поставщикам коммунальных услуг
- •15.4.1. Документы, необходимые арендатору для учета расходов на коммунальные платежи поставщикам услуг
- •16.1. Доходы (вознаграждение) посредника (поверенного, комиссионера, агента, экспедитора), применяющего усн
- •Глава 16. Доходы и расходы по посредническим договорам (договорам поручения, комиссии, агентирования)
- •16.1.1. Доходы комиссионера или агента на усн при совершении сделки на более выгодных условиях (дополнительная выгода)
- •16.1.4. Как определяют доходы субагенты, применяющие усн
- •16.1.5. Как определяют доходы управляющие организации, применяющие усн, при получении платежей за коммунальные услуги
- •16.2. Расходы посредника (поверенного, комиссионера, агента, экспедитора), применяющего усн
- •16.3. Доходы доверителя (комитента, принципала, клиента по договору экспедиции), который применяет усн
- •16.4. Расходы доверителя (принципала, комитента, клиента по договору экспедиции) при усн
- •16.4.1. Когда и на основании каких документов доверитель учитывает расходы на вознаграждение, удержанное посредником
- •16.5.2. Должен ли доверитель, применяющий усн, платить ндс, если посредник выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога
- •Глава 17. Договор простого товарищества (совместная деятельность)
- •17.1. Условия участия в договоре простого товарищества
- •17.1.1. Если условия не соблюдаются
- •17.1.1.1. Переход на общий режим налогообложения
- •17.1.1.2. Смена объекта налогообложения
- •17.1.1.3. Заключение договора простого товарищества до 1 января 2008 г.
- •17.1.2. Если на усн переходят участники товарищества
- •17.2. Порядок налогообложения
- •17.2.1. Налоговый учет деятельности простого товарищества
- •17.2.2. Налоговый учет у участников договора простого товарищества
- •17.2.2.1. Налоговый учет вкладов в совместную деятельность
- •17.2.2.2. Налоговый учет доходов и расходов
- •17.2.2.3. Раздел имущества товарищества (выделение доли участника)
- •17.2.3. Налог на добавленную стоимость
- •17.2.3.1. Ндс по операциям товарищества
- •17.2.3.2. Ндс по вкладам в совместную деятельность
- •17.2.3.3. Ндс при распределении имущества товарищества
- •17.3. Бухгалтерский учет
- •17.3.1. Бухгалтерский учет деятельности простого товарищества
- •17.3.2. Бухгалтерский учет у участников товарищества
- •Глава 18. Долевое участие в других организациях
- •18.1. Вклады в уставный капитал
- •18.1.1. Особенности налогообложения при передаче имущества в уставный капитал
- •18.1.1.1. Если вы получили вклад в уставный капитал
- •18.1.1.1.1. Бухгалтерский учет полученного вклада
- •18.1.1.2. Если вы передали вклад в уставный капитал
- •18.1.1.2.1. Бухгалтерский учет переданного вклада
- •18.1.2. Налоговая база учредителя при ликвидации организации
- •18.1.3. Налоговая база учредителя при реорганизации организации
- •18.1.4. Налоговая база учредителя при продаже доли
- •18.1.5. Налоговая база учредителя при выходе из состава участников
- •18.2. Доходы от долевого участия в деятельности организации
- •18.2.1. Если вы выплачиваете дивиденды
- •18.2.2. Если вы получаете дивиденды
- •18.2.2.1. Дивиденды, полученные от иностранной организации
- •Глава 19. Расходы на рекламу
- •19.1. Что такое реклама
- •19.2. Что не является рекламой
- •19.3. Порядок признания рекламных расходов
- •19.3.1. Рассчитываем предельный размер нормируемых рекламных расходов
- •19.4. Особенности формирования рекламных расходов при различных способах распространения рекламы
- •19.4.1. Наружная реклама
- •19.4.1.1. Затраты на рекламные конструкции
- •19.4.1.2. Госпошлина и плата за размещение наружной рекламы
- •19.4.2. Реклама в сми и посредством иной печатной продукции
- •19.4.3. Расходы на участие в выставках и ярмарках
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 20. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением усн
- •20.1. Кто представляет декларацию
- •20.2. Сроки представления декларации
- •20.2.1. Представление декларации, если деятельность организации (предпринимателя) приостановлена и отсутствует доход
- •20.3. В какой налоговый орган надо представлять декларацию
- •20.3.1. В какой налоговый орган нужно представлять декларацию, если у организации есть обособленные подразделения
- •20.4. Каким способом представляется декларация
- •20.5. Порядок заполнения декларации
- •20.5.1. Структура декларации
- •20.5.2. Последовательность заполнения декларации
- •20.5.3. Общие требования к порядку заполнения декларации
- •20.5.4. Заполняем титульный лист
- •20.5.5. Заполняем разделы декларации
- •20.5.5.1. Заполняем раздел 1
- •20.5.5.2. Заполняем раздел 2
- •20.5.5.2.1. Заполнение декларации при объекте налогообложения "доходы"
- •20.5.5.2.2. Объект налогообложения - доходы минус расходы
- •20.5.5.3. Пример заполнения декларации за 2009 г.
- •20.5.5.3.1. Объект налогообложения - доходы
- •20.5.5.3.2. Заполнение декларации при объекте налогообложения "доходы минус расходы"
- •20.6. Уточненная декларация по усн
- •20.7. Ответственность за непредставление декларации
- •Часть IV. Отчетность до 2009 г.
Глава 12. Расходы на основные средства и нма
Если вы применяете "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы", то учесть расходы на основные средства и нематериальные активы вы не сможете.
А вот если объектом налогообложения для вас являются доходы минус расходы, то эти расходы уменьшат вашу налоговую базу по "упрощенному" налогу и, соответственно, его величину.
Что же такое основные средства и нематериальные активы? Какие расходы по ним можно учесть и как это сделать? Попробуем разобраться.
Примечание
В настоящей главе мы не рассматриваем вопросы учета расходов на ремонт основных средств. Они проанализированы в гл. 14 "Расходы на ремонт основных средств".
12.1. Что такое основные средства и нма для целей формирования налоговой базы
Для целей УСН в состав основных средств и нематериальных активов включаются те ОС и НМА, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Определения основных средств и нематериальных активов вы найдете в п. п. 1 и 3 ст. 257 данной главы НК РФ. Приведем их.
Основные средства - это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Например, основным средством для вас может стать здание, в котором располагается и работает ваша организация, компьютер, используемый при осуществлении коммерческой деятельности. То есть все то имущество, используя которое, в конечном итоге вы получаете прибыль. Главное, чтобы стоимость его была более 20 000 руб.
Обратите внимание!
С 1 января 2011 г. для признания имущества основным средством его стоимость должна будет превышать 40 000 руб. (п. 20 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).
Нематериальные активы - это приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).
Однако признать результат интеллектуальной деятельности (иной объект интеллектуальной собственности) или исключительные права на него в качестве НМА вы сможете, только если одновременно соблюдаются два условия (абз. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ).
Первое - данное имущество должно приносить вам экономические выгоды (доход).
Второе - у вас должны быть в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА и (или) исключительного права на результат интеллектуальной деятельности. Это могут быть патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака.
В п. 3 ст. 257 НК РФ приведен перечень НМА, который является открытым. Среди них, к примеру, исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.
В частности, затраты на создание web-сайта также могут относиться к расходам на приобретение (сооружение, изготовление) нематериальных активов (Письмо Минфина России от 28.07.2009 N 03-11-06/2/136).
Обратите внимание!
К нематериальным активам не относятся (абз. 12, 13 и 14 п. 3 ст. 257 НК РФ):
1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
Итак, мы разобрались, что представляют собой основные средства и НМА.
Однако напомним, что в расходах могут учитываться только те из них, которые:
1) используются при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
2) признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Примечание
О том, что такое амортизируемое имущество, вы узнаете из разд. 11.1 "Что относится к амортизируемому имуществу" Практического пособия по налогу на прибыль.
Оба эти условия должны выполняться в совокупности. Так, например, земельный участок не признается основным средством, даже если он используется в производственной деятельности и его стоимость более 20 000 руб. Ведь земля не подлежит амортизации в силу п. 2 ст. 256 НК РФ. Поэтому стоимость приобретаемого земельного участка в расходах не учитывается. Это отмечает и Минфин России в Письмах от 16.09.2010 N 03-11-06/2/145, от 15.04.2009 N 03-11-06/2/65, от 31.01.2008 N 03-11-04/3/36.