13.2.1.1.2.2. До 1 января 2009 г.

До 2009 г. расходы на сырье и материалы в налоговом учете списывались при передаче таких МПЗ в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом величина расходов определялась одним из следующих методов (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 254 НК РФ):

- по стоимости единицы запасов;

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Примечание

Методы оценки стоимости сырья и материалов аналогичны методам оценки стоимости покупных товаров, которые подробно рассмотрены в разд. 13.1.2.2.1 - 13.1.2.2.4.

Выбранный вами метод нужно было закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Отметим, что в гл. 26.2 НК РФ не установлено обязанности для организаций и предпринимателей, работающих на УСН, утверждать учетную политику для целей налогообложения. В то же время отдельные нормы предоставляют вам право выбора порядка учета определенных операций. Для реализации такого права вам и понадобится учетная политика. В ней можно прописать, какой способ учета конкретных операций вы избрали для себя.

Списание сырья и материалов в производство подтверждалось требованием-накладной или иным документом, установленным в вашей организации.

Кроме того, нужно было учитывать еще один важный момент. В конце месяца следовало проверять фактическое использование сырья и материалов в производственном процессе. Если на конец месяца у вас были остатки неиспользованных МПЗ, их стоимость исключалась из материальных расходов текущего месяца. Это правило, закрепленное в п. 5 ст. 254 НК РФ, должны были применять и плательщики налога при УСН (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.03.2006 N 03-11-04/2/65).

Отметим также, что на момент списания стоимость сырья и материалов должна была быть оплачена поставщикам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот дожидаться реализации готовой продукции и поступления оплаты от покупателей не требовалось (см. Письмо Минфина России от 23.05.2007 N 03-11-04/2/137).

13.2.1.1.3. Списываем "входной" ндс

Как мы упоминали выше, при формировании стоимости сырья и материалов из нее нужно исключить суммы НДС, уплаченные поставщику. Налог вы можете учесть в расходах отдельно на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Поэтому в Книге учета доходов и расходов вы отражаете его отдельной строкой.

Примечание

В судебной практике был пример определения стоимости сырья и материалов с включением в нее сумм НДС. Это признал правомерным ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 21.01.2009 N А19-3623/08-45-Ф02-7051/08. Однако заметим, что при этом вариант отдельного учета уплаченных сумм НДС суд не рассматривал.

С 1 января 2009 г. вы можете списать НДС на дату его перечисления поставщику при оплате сырья и материалов (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 10 ст. 1, ст. 4 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).

А вот ранее включить НДС в расходы можно было только в том периоде, в котором вы учли затраты на приобретение МПЗ, т.е. при отпуске сырья и материалов в производство. Причем лишь в той его части, которая относилась к списанным МПЗ. Такие разъяснения даны Минфином России в Письмах от 13.10.2006 N 03-11-04/2/209, от 29.06.2006 N 03-11-04/2/135.

Например, организация "Альфа" в августе 2008 г. приобрела несколько партий ткани для пошива штор общей стоимостью 236 000 руб. (включая НДС 18%). Оплата поставщику перечислена в том же месяце. Предположим, что за август 2008 г. организация списала в производство и учла в материальных расходах ткань на сумму 100 000 руб.

Таким образом, на расходы августа можно отнести НДС в сумме 18 000 руб. (100 000 руб. x 18%).

Отметим, что не все специалисты согласны с таким мнением Минфина России. Они полагают, что НДС можно было учитывать на момент оплаты, не дожидаясь отпуска сырья и материалов в производство. Ведь пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, на который ссылались чиновники, не указывает на период списания НДС. Поэтому расходы по его уплате отражаются в общем порядке - после фактического перечисления НДС поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

К сожалению, судебной практики в помощь налогоплательщику не сложилось. Поэтому, если вы не намерены спорить с налоговиками, до 2009 г. суммы НДС вам придется списывать методом, предложенным Минфином России.