Часть III. Отчетность

Глава 20. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением усн

Начиная с представления отчетности за налоговый период 2009 г. налогоплательщики, применяющие УСН, заполняют и подают декларации по новой форме.

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (форма по КНД 1152017) (далее - декларация), и Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения декларации) утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.

Примечание

Подробнее с порядком заполнения деклараций до 2009 г. вы сможете ознакомиться в Архиве налоговой отчетности.

С 2009 г. эта форма представляется по итогам налогового периода (п. 3 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации). Сдавать декларацию за отчетные периоды не нужно.

Примечание

Подробнее о налоговом и отчетных периодах по налогу при УСН читайте в гл. 7 "Налоговый и отчетные периоды. Налоговые ставки".

Напомним, что до 2009 г. декларацию нужно было представлять также по итогам отчетных периодов (абз. 3 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

20.1. Кто представляет декларацию

Декларацию представляют налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему налогообложения (п. 1.1 Порядка заполнения декларации). Это организации и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).

Однако из данного правила есть исключение, которое касается индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента. Эта категория налогоплательщиков освобождена от обязанности представлять декларацию (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ, Письма Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230, от 09.02.2006 N 03-11-02/34).

Примечание

Подробнее о том, кто признается плательщиком налога при УСН, вы можете узнать в гл. 2 "Налогоплательщики".

20.2. Сроки представления декларации

С 1 января 2009 г. налоговая декларация представляется только по итогам налогового периода - календарного года. Подавать декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев больше не нужно. Такие поправки внесены в ст. 346.23 НК РФ. На это обращают внимание и контролирующие органы (Письма Минфина России от 06.11.2009 N 03-02-08/81, от 22.12.2008 N 03-11-04/2/200, УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 20-18/034924@).

Сроки представления декларации установлены в п. п. 1, 2 ст. 346.23 НК РФ:

1) организации представляют декларацию до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации);

2) индивидуальные предприниматели подают декларацию до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации).

Напомним, что если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то декларацию надо представить не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Предположим, что для организации последний день представления декларации по итогам года выпадает на 31 марта - субботу. В этой ситуации последним днем подачи декларации будет 2 апреля (понедельник). Таким образом, организация должна представить декларацию по итогам года не позднее 2 апреля.

Ниже мы приведем информацию о сроках подачи деклараций по итогам 2009 г.

Кто представляет декларацию	Последняя дата, когда можно подать декларацию	Основание
Организации	31 марта 2010 г. (среда)	Абзац 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации
Индивидуальные предприниматели	30 апреля 2010 г. (пятница)	Пункт 2 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации

Напомним, что до 2009 г. налогоплательщики были обязаны представлять декларации и по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Организации должны были подавать налоговые декларации по итогам отчетного периода не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Индивидуальные предприниматели - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (абз. 2 п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

При этом в отличие от организаций для индивидуальных предпринимателей в ст. 346.23 НК РФ не указывалось, в каких днях (календарных или рабочих) исчисляется срок подачи налоговой декларации. Между тем п. 6 ст. 6.1 НК РФ предусматривает, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях. Поэтому срок представления предпринимателями налоговых деклараций исчислялся в рабочих днях и не совпадал со сроком подачи отчетности организациями.

Примечание

Подробнее о порядке представления отчетности по УСН, который действовал до 2009 г., вы можете узнать в Архиве налоговой отчетности.