- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 11. Смена налогового режима
- •11.1. Переходим на усн с общей системы налогообложения
- •11.1.1. Доходы и расходы переходного периода
- •11.1.1.1. Доходы
- •11.1.1.2. Расходы
- •11.1.2. Как "перевести" на усн основные средства и нма
- •11.1.2.1. Учитываем в расходах остаточную стоимость основного средства и нма
- •11.1.3.1. Восстанавливаем ндс, принятый к вычету до перехода на усн
- •11.1.3. "Переходный" ндс
- •11.1.3.2. Принимаем к вычету ндс, уплаченный с аванса в период применения общей системы налогообложения
- •11.2. Переходим на усн с енвд
- •11.2.1. Доходы
- •11.2.2. Расходы
- •11.2.3. Основные средства и нма
- •11.3. Переходим на усн с есхн
- •11.3.1. Доходы и расходы
- •11.3.2. Основные средства и нма
- •Глава 12. Расходы на основные средства и нма
- •12.1. Что такое основные средства и нма для целей формирования налоговой базы
- •12.2. Виды расходов по основным средствам и нма
- •12.3. Порядок учета расходов
- •12.3.1. Расходы на основные средства
- •12.3.1.1. Определяем стоимость основных средств
- •12.3.1.1.1. Первоначальная стоимость основных средств по правилам бухгалтерского учета
- •12.3.1.1.2. Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств
- •12.3.1.2. Учитываем расходы на основное средство
- •12.3.1.3. Реализуем (передаем) объект основных средств
- •12.3.1.3.1. Как пересчитать налоговую базу
- •12.3.1.3.2. Можно ли уменьшить доходы от реализации основного средства на его остаточную стоимость
- •12.3.2. Расходы на нма
- •12.3.2.1. Определяем стоимость нма
- •12.3.2.1.1. Первоначальная стоимость нма в бухгалтерском учете
- •12.3.2.2. Учитываем расходы на нма
- •12.3.2.3. Реализуем (передаем) нма
- •Глава 13. Реализация имущества и имущественных прав
- •13.1. Реализация покупных товаров
- •13.1.1. Признаем доходы
- •13.1.2. Признаем расходы
- •13.1.2.1. Списываем стоимость товаров
- •13.1.2.1.1. Условия списания
- •13.1.2.2. Порядок списания
- •13.1.2.2.1. Метод фифо
- •13.1.2.2.2. Метод лифо
- •13.1.2.2.3. Списание по стоимости каждой единицы
- •13.1.2.2.4. Списание по средней стоимости
- •13.1.2.3. Списываем "входной" ндс
- •13.1.2.4. Списываем расходы, связанные с приобретением товаров
- •13.1.2.5. Списываем расходы, связанные с реализацией товаров
- •13.2. Реализация товаров собственного производства
- •13.2.1. Учет материальных расходов
- •13.2.1.1. Сырье и материалы
- •13.2.1.1.1. Определяем стоимость сырья и материалов
- •13.2.1.1.2. Списываем расходы на сырье и материалы
- •13.2.1.1.2.1. После 1 января 2009 г.
- •13.2.1.1.2.2. До 1 января 2009 г.
- •13.2.1.1.3. Списываем "входной" ндс
- •13.2.1.2. Иные материальные расходы
- •13.3. Реализация основных средств
- •13.4. Реализация иного имущества
- •13.5. Реализация имущественных прав
- •Глава 14. Расходы на ремонт основных средств
- •14.1. Что такое ремонт основных средств
- •14.1.1. Что такое основное средство
- •14.1.2. Что такое ремонт
- •14.2. Какие затраты можно отнести на расходы по ремонту
- •14.3. Ремонт арендованных основных средств
- •14.3.1. Если ремонт произведен до заключения договора
- •14.3.2. Если ремонт должен осуществлять арендодатель
- •14.3.2.1. Если арендодатель возмещает затраты на ремонт
- •14.3.3. Если арендодатель - физическое лицо, не являющееся предпринимателем
- •14.4. Порядок учета расходов на ремонт
- •14.4.1. Налоговый учет
- •14.4.2. Бухгалтерский учет
- •14.4.2.1. Если вы ведете полный бухучет
- •Глава 15. Коммунальные платежи
- •В доходах и расходах арендодателя и арендатора.
- •Налоговый и бухгалтерский учет
- •Оплаты коммунальных услуг
- •15.1. Учет доходов и расходов при оплате коммунальных услуг в составе арендной платы
- •15.1.1. Доходы арендодателя, если арендная плата включает платежи за коммунальные услуги
- •15.1.2. Расходы арендодателя, если арендная плата включает платежи за коммунальные услуги
- •15.1.2.1. Документы, необходимые арендодателю для учета "упрощенных" расходов при оплате коммунальных услуг в составе арендной платы
- •15.1.3. Расходы арендатора при оплате коммунальных услуг в составе арендной платы
- •15.1.3.1. Документы, необходимые арендатору для учета расходов по оплате коммунальных услуг в составе арендной платы
- •15.2. Учет доходов и расходов при возмещении арендодателю оплаты за коммунальные услуги
- •15.2.1. Доходы арендодателя при возмещении арендатором платежей за коммунальные услуги
- •15.2.2. Расходы арендодателя при компенсации арендатором платежей за коммунальные услуги
- •15.2.2.1. Документы, необходимые арендодателю для учета расходов на коммунальные платежи, возмещенные арендатором
- •15.2.3. Расходы арендатора по возмещению арендодателю платежей за коммунальные услуги
- •15.2.3.1. Документы, необходимые арендатору для учета расходов на возмещение платежей за коммунальные услуги
- •15.3. Учет доходов и расходов при оплате коммунальных услуг через арендодателя-посредника (комиссионера, агента)
- •15.3.1. Доходы арендодателя-посредника при оплате коммунальных услуг
- •15.3.2. Расходы арендодателя-посредника при оплате коммунальных услуг
- •15.3.3. Расходы арендатора при оплате коммунальных услуг через арендодателя-посредника
- •15.3.3.1. Документы, необходимые арендатору для учета расходов на коммунальные платежи через арендодателя-посредника
- •15.4. Учет расходов при уплате арендатором коммунальных платежей поставщикам коммунальных услуг
- •15.4.1. Документы, необходимые арендатору для учета расходов на коммунальные платежи поставщикам услуг
- •16.1. Доходы (вознаграждение) посредника (поверенного, комиссионера, агента, экспедитора), применяющего усн
- •Глава 16. Доходы и расходы по посредническим договорам (договорам поручения, комиссии, агентирования)
- •16.1.1. Доходы комиссионера или агента на усн при совершении сделки на более выгодных условиях (дополнительная выгода)
- •16.1.4. Как определяют доходы субагенты, применяющие усн
- •16.1.5. Как определяют доходы управляющие организации, применяющие усн, при получении платежей за коммунальные услуги
- •16.2. Расходы посредника (поверенного, комиссионера, агента, экспедитора), применяющего усн
- •16.3. Доходы доверителя (комитента, принципала, клиента по договору экспедиции), который применяет усн
- •16.4. Расходы доверителя (принципала, комитента, клиента по договору экспедиции) при усн
- •16.4.1. Когда и на основании каких документов доверитель учитывает расходы на вознаграждение, удержанное посредником
- •16.5.2. Должен ли доверитель, применяющий усн, платить ндс, если посредник выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога
- •Глава 17. Договор простого товарищества (совместная деятельность)
- •17.1. Условия участия в договоре простого товарищества
- •17.1.1. Если условия не соблюдаются
- •17.1.1.1. Переход на общий режим налогообложения
- •17.1.1.2. Смена объекта налогообложения
- •17.1.1.3. Заключение договора простого товарищества до 1 января 2008 г.
- •17.1.2. Если на усн переходят участники товарищества
- •17.2. Порядок налогообложения
- •17.2.1. Налоговый учет деятельности простого товарищества
- •17.2.2. Налоговый учет у участников договора простого товарищества
- •17.2.2.1. Налоговый учет вкладов в совместную деятельность
- •17.2.2.2. Налоговый учет доходов и расходов
- •17.2.2.3. Раздел имущества товарищества (выделение доли участника)
- •17.2.3. Налог на добавленную стоимость
- •17.2.3.1. Ндс по операциям товарищества
- •17.2.3.2. Ндс по вкладам в совместную деятельность
- •17.2.3.3. Ндс при распределении имущества товарищества
- •17.3. Бухгалтерский учет
- •17.3.1. Бухгалтерский учет деятельности простого товарищества
- •17.3.2. Бухгалтерский учет у участников товарищества
- •Глава 18. Долевое участие в других организациях
- •18.1. Вклады в уставный капитал
- •18.1.1. Особенности налогообложения при передаче имущества в уставный капитал
- •18.1.1.1. Если вы получили вклад в уставный капитал
- •18.1.1.1.1. Бухгалтерский учет полученного вклада
- •18.1.1.2. Если вы передали вклад в уставный капитал
- •18.1.1.2.1. Бухгалтерский учет переданного вклада
- •18.1.2. Налоговая база учредителя при ликвидации организации
- •18.1.3. Налоговая база учредителя при реорганизации организации
- •18.1.4. Налоговая база учредителя при продаже доли
- •18.1.5. Налоговая база учредителя при выходе из состава участников
- •18.2. Доходы от долевого участия в деятельности организации
- •18.2.1. Если вы выплачиваете дивиденды
- •18.2.2. Если вы получаете дивиденды
- •18.2.2.1. Дивиденды, полученные от иностранной организации
- •Глава 19. Расходы на рекламу
- •19.1. Что такое реклама
- •19.2. Что не является рекламой
- •19.3. Порядок признания рекламных расходов
- •19.3.1. Рассчитываем предельный размер нормируемых рекламных расходов
- •19.4. Особенности формирования рекламных расходов при различных способах распространения рекламы
- •19.4.1. Наружная реклама
- •19.4.1.1. Затраты на рекламные конструкции
- •19.4.1.2. Госпошлина и плата за размещение наружной рекламы
- •19.4.2. Реклама в сми и посредством иной печатной продукции
- •19.4.3. Расходы на участие в выставках и ярмарках
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 20. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением усн
- •20.1. Кто представляет декларацию
- •20.2. Сроки представления декларации
- •20.2.1. Представление декларации, если деятельность организации (предпринимателя) приостановлена и отсутствует доход
- •20.3. В какой налоговый орган надо представлять декларацию
- •20.3.1. В какой налоговый орган нужно представлять декларацию, если у организации есть обособленные подразделения
- •20.4. Каким способом представляется декларация
- •20.5. Порядок заполнения декларации
- •20.5.1. Структура декларации
- •20.5.2. Последовательность заполнения декларации
- •20.5.3. Общие требования к порядку заполнения декларации
- •20.5.4. Заполняем титульный лист
- •20.5.5. Заполняем разделы декларации
- •20.5.5.1. Заполняем раздел 1
- •20.5.5.2. Заполняем раздел 2
- •20.5.5.2.1. Заполнение декларации при объекте налогообложения "доходы"
- •20.5.5.2.2. Объект налогообложения - доходы минус расходы
- •20.5.5.3. Пример заполнения декларации за 2009 г.
- •20.5.5.3.1. Объект налогообложения - доходы
- •20.5.5.3.2. Заполнение декларации при объекте налогообложения "доходы минус расходы"
- •20.6. Уточненная декларация по усн
- •20.7. Ответственность за непредставление декларации
- •Часть IV. Отчетность до 2009 г.
13.1.2.5. Списываем расходы, связанные с реализацией товаров
При продаже покупных товаров у вас могут возникать связанные с этим сопутствующие расходы. Например, затраты на транспортировку, оценку, хранение, упаковку товаров и др.
Такие расходы вы можете учесть при расчете налога при УСН сразу после их фактической оплаты (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, ч. 2 пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом не нужно дожидаться реализации купленных товаров. См. также Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-11-06/2/59.
При учете данного вида расходов нужно принимать во внимание следующий момент. При продаже товаров зачастую требуется их доставка до склада покупателя. Если такую доставку выполняет сторонняя транспортная организация и ее оплачивает продавец товара, то у него могут возникнуть проблемы с учетом этих затрат.
Дело в том, что по общему правилу с момента сдачи товаров продавцом перевозчику право собственности на них переходит к покупателю (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ). Поэтому, по мнению контролирующих органов, затраты у продавца не обоснованны. Ведь он оплачивает перевозку чужого имущества. Списать такие расходы можно, только если затраты на перевозку учтены в продажной цене товаров либо возмещаются покупателем. Такие разъяснения Минфин России давал в отношении учета расходов по налогу на прибыль (см. Письмо от 19.03.2007 N 03-03-06/1/157). Однако налоговики используют их и при проверках "упрощенцев".
Если у вас сложилась подобная ситуация, вы можете подстраховаться, установив в договоре особый момент перехода права собственности на товар. Например, день передачи перевозчиком товаров покупателю.
Напомним, что до 2007 г. чиновники требовали списывать такие затраты только по мере продажи товаров (см., например, Письмо Минфина России от 12.01.2006 N 03-11-02/3). Дело в том, что формулировка пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в предыдущей редакции позволяла делать именно такие выводы. С внесением изменений в данную норму ситуация изменилась.
13.2. Реализация товаров собственного производства
Налогоплательщики, которые занимаются производственной деятельностью и реализуют собственную продукцию, учитывают доходы и расходы в следующем порядке.
Выручка от реализации товаров собственного производства признается в соответствии с кассовым методом, т.е. по мере поступления оплаты за продукцию на ваши банковские счета или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поскольку никаких особых требований в данном случае не установлено, сложностей у вас возникнуть не должно.
Примечание
Учет доходов от реализации товаров собственного производства аналогичен учету выручки от продажи покупных товаров. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 13.1.1 "Признаем доходы".
А вот учет расходов имеет свои особенности <2>. Ведь, как правило, у производственных компаний большой удельный вес составляют материальные затраты. Причем порядок их признания при УСН не столь прост.
--------------------------------
<2> Расходы учитывают лишь те налогоплательщики, которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы".
Все иные расходы (кроме материальных) отражаются в обычном порядке на основании соответствующих пунктов ст. 346.16 НК РФ. Некоторые из них были рассмотрены в иных разделах данного Практического пособия.
Поскольку процесс учета материальных расходов достаточно сложный, давайте в нем разберемся подробно.