- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 11. Смена налогового режима
- •11.1. Переходим на усн с общей системы налогообложения
- •11.1.1. Доходы и расходы переходного периода
- •11.1.1.1. Доходы
- •11.1.1.2. Расходы
- •11.1.2. Как "перевести" на усн основные средства и нма
- •11.1.2.1. Учитываем в расходах остаточную стоимость основного средства и нма
- •11.1.3.1. Восстанавливаем ндс, принятый к вычету до перехода на усн
- •11.1.3. "Переходный" ндс
- •11.1.3.2. Принимаем к вычету ндс, уплаченный с аванса в период применения общей системы налогообложения
- •11.2. Переходим на усн с енвд
- •11.2.1. Доходы
- •11.2.2. Расходы
- •11.2.3. Основные средства и нма
- •11.3. Переходим на усн с есхн
- •11.3.1. Доходы и расходы
- •11.3.2. Основные средства и нма
- •Глава 12. Расходы на основные средства и нма
- •12.1. Что такое основные средства и нма для целей формирования налоговой базы
- •12.2. Виды расходов по основным средствам и нма
- •12.3. Порядок учета расходов
- •12.3.1. Расходы на основные средства
- •12.3.1.1. Определяем стоимость основных средств
- •12.3.1.1.1. Первоначальная стоимость основных средств по правилам бухгалтерского учета
- •12.3.1.1.2. Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств
- •12.3.1.2. Учитываем расходы на основное средство
- •12.3.1.3. Реализуем (передаем) объект основных средств
- •12.3.1.3.1. Как пересчитать налоговую базу
- •12.3.1.3.2. Можно ли уменьшить доходы от реализации основного средства на его остаточную стоимость
- •12.3.2. Расходы на нма
- •12.3.2.1. Определяем стоимость нма
- •12.3.2.1.1. Первоначальная стоимость нма в бухгалтерском учете
- •12.3.2.2. Учитываем расходы на нма
- •12.3.2.3. Реализуем (передаем) нма
- •Глава 13. Реализация имущества и имущественных прав
- •13.1. Реализация покупных товаров
- •13.1.1. Признаем доходы
- •13.1.2. Признаем расходы
- •13.1.2.1. Списываем стоимость товаров
- •13.1.2.1.1. Условия списания
- •13.1.2.2. Порядок списания
- •13.1.2.2.1. Метод фифо
- •13.1.2.2.2. Метод лифо
- •13.1.2.2.3. Списание по стоимости каждой единицы
- •13.1.2.2.4. Списание по средней стоимости
- •13.1.2.3. Списываем "входной" ндс
- •13.1.2.4. Списываем расходы, связанные с приобретением товаров
- •13.1.2.5. Списываем расходы, связанные с реализацией товаров
- •13.2. Реализация товаров собственного производства
- •13.2.1. Учет материальных расходов
- •13.2.1.1. Сырье и материалы
- •13.2.1.1.1. Определяем стоимость сырья и материалов
- •13.2.1.1.2. Списываем расходы на сырье и материалы
- •13.2.1.1.2.1. После 1 января 2009 г.
- •13.2.1.1.2.2. До 1 января 2009 г.
- •13.2.1.1.3. Списываем "входной" ндс
- •13.2.1.2. Иные материальные расходы
- •13.3. Реализация основных средств
- •13.4. Реализация иного имущества
- •13.5. Реализация имущественных прав
- •Глава 14. Расходы на ремонт основных средств
- •14.1. Что такое ремонт основных средств
- •14.1.1. Что такое основное средство
- •14.1.2. Что такое ремонт
- •14.2. Какие затраты можно отнести на расходы по ремонту
- •14.3. Ремонт арендованных основных средств
- •14.3.1. Если ремонт произведен до заключения договора
- •14.3.2. Если ремонт должен осуществлять арендодатель
- •14.3.2.1. Если арендодатель возмещает затраты на ремонт
- •14.3.3. Если арендодатель - физическое лицо, не являющееся предпринимателем
- •14.4. Порядок учета расходов на ремонт
- •14.4.1. Налоговый учет
- •14.4.2. Бухгалтерский учет
- •14.4.2.1. Если вы ведете полный бухучет
- •Глава 15. Коммунальные платежи
- •В доходах и расходах арендодателя и арендатора.
- •Налоговый и бухгалтерский учет
- •Оплаты коммунальных услуг
- •15.1. Учет доходов и расходов при оплате коммунальных услуг в составе арендной платы
- •15.1.1. Доходы арендодателя, если арендная плата включает платежи за коммунальные услуги
- •15.1.2. Расходы арендодателя, если арендная плата включает платежи за коммунальные услуги
- •15.1.2.1. Документы, необходимые арендодателю для учета "упрощенных" расходов при оплате коммунальных услуг в составе арендной платы
- •15.1.3. Расходы арендатора при оплате коммунальных услуг в составе арендной платы
- •15.1.3.1. Документы, необходимые арендатору для учета расходов по оплате коммунальных услуг в составе арендной платы
- •15.2. Учет доходов и расходов при возмещении арендодателю оплаты за коммунальные услуги
- •15.2.1. Доходы арендодателя при возмещении арендатором платежей за коммунальные услуги
- •15.2.2. Расходы арендодателя при компенсации арендатором платежей за коммунальные услуги
- •15.2.2.1. Документы, необходимые арендодателю для учета расходов на коммунальные платежи, возмещенные арендатором
- •15.2.3. Расходы арендатора по возмещению арендодателю платежей за коммунальные услуги
- •15.2.3.1. Документы, необходимые арендатору для учета расходов на возмещение платежей за коммунальные услуги
- •15.3. Учет доходов и расходов при оплате коммунальных услуг через арендодателя-посредника (комиссионера, агента)
- •15.3.1. Доходы арендодателя-посредника при оплате коммунальных услуг
- •15.3.2. Расходы арендодателя-посредника при оплате коммунальных услуг
- •15.3.3. Расходы арендатора при оплате коммунальных услуг через арендодателя-посредника
- •15.3.3.1. Документы, необходимые арендатору для учета расходов на коммунальные платежи через арендодателя-посредника
- •15.4. Учет расходов при уплате арендатором коммунальных платежей поставщикам коммунальных услуг
- •15.4.1. Документы, необходимые арендатору для учета расходов на коммунальные платежи поставщикам услуг
- •16.1. Доходы (вознаграждение) посредника (поверенного, комиссионера, агента, экспедитора), применяющего усн
- •Глава 16. Доходы и расходы по посредническим договорам (договорам поручения, комиссии, агентирования)
- •16.1.1. Доходы комиссионера или агента на усн при совершении сделки на более выгодных условиях (дополнительная выгода)
- •16.1.4. Как определяют доходы субагенты, применяющие усн
- •16.1.5. Как определяют доходы управляющие организации, применяющие усн, при получении платежей за коммунальные услуги
- •16.2. Расходы посредника (поверенного, комиссионера, агента, экспедитора), применяющего усн
- •16.3. Доходы доверителя (комитента, принципала, клиента по договору экспедиции), который применяет усн
- •16.4. Расходы доверителя (принципала, комитента, клиента по договору экспедиции) при усн
- •16.4.1. Когда и на основании каких документов доверитель учитывает расходы на вознаграждение, удержанное посредником
- •16.5.2. Должен ли доверитель, применяющий усн, платить ндс, если посредник выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога
- •Глава 17. Договор простого товарищества (совместная деятельность)
- •17.1. Условия участия в договоре простого товарищества
- •17.1.1. Если условия не соблюдаются
- •17.1.1.1. Переход на общий режим налогообложения
- •17.1.1.2. Смена объекта налогообложения
- •17.1.1.3. Заключение договора простого товарищества до 1 января 2008 г.
- •17.1.2. Если на усн переходят участники товарищества
- •17.2. Порядок налогообложения
- •17.2.1. Налоговый учет деятельности простого товарищества
- •17.2.2. Налоговый учет у участников договора простого товарищества
- •17.2.2.1. Налоговый учет вкладов в совместную деятельность
- •17.2.2.2. Налоговый учет доходов и расходов
- •17.2.2.3. Раздел имущества товарищества (выделение доли участника)
- •17.2.3. Налог на добавленную стоимость
- •17.2.3.1. Ндс по операциям товарищества
- •17.2.3.2. Ндс по вкладам в совместную деятельность
- •17.2.3.3. Ндс при распределении имущества товарищества
- •17.3. Бухгалтерский учет
- •17.3.1. Бухгалтерский учет деятельности простого товарищества
- •17.3.2. Бухгалтерский учет у участников товарищества
- •Глава 18. Долевое участие в других организациях
- •18.1. Вклады в уставный капитал
- •18.1.1. Особенности налогообложения при передаче имущества в уставный капитал
- •18.1.1.1. Если вы получили вклад в уставный капитал
- •18.1.1.1.1. Бухгалтерский учет полученного вклада
- •18.1.1.2. Если вы передали вклад в уставный капитал
- •18.1.1.2.1. Бухгалтерский учет переданного вклада
- •18.1.2. Налоговая база учредителя при ликвидации организации
- •18.1.3. Налоговая база учредителя при реорганизации организации
- •18.1.4. Налоговая база учредителя при продаже доли
- •18.1.5. Налоговая база учредителя при выходе из состава участников
- •18.2. Доходы от долевого участия в деятельности организации
- •18.2.1. Если вы выплачиваете дивиденды
- •18.2.2. Если вы получаете дивиденды
- •18.2.2.1. Дивиденды, полученные от иностранной организации
- •Глава 19. Расходы на рекламу
- •19.1. Что такое реклама
- •19.2. Что не является рекламой
- •19.3. Порядок признания рекламных расходов
- •19.3.1. Рассчитываем предельный размер нормируемых рекламных расходов
- •19.4. Особенности формирования рекламных расходов при различных способах распространения рекламы
- •19.4.1. Наружная реклама
- •19.4.1.1. Затраты на рекламные конструкции
- •19.4.1.2. Госпошлина и плата за размещение наружной рекламы
- •19.4.2. Реклама в сми и посредством иной печатной продукции
- •19.4.3. Расходы на участие в выставках и ярмарках
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 20. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением усн
- •20.1. Кто представляет декларацию
- •20.2. Сроки представления декларации
- •20.2.1. Представление декларации, если деятельность организации (предпринимателя) приостановлена и отсутствует доход
- •20.3. В какой налоговый орган надо представлять декларацию
- •20.3.1. В какой налоговый орган нужно представлять декларацию, если у организации есть обособленные подразделения
- •20.4. Каким способом представляется декларация
- •20.5. Порядок заполнения декларации
- •20.5.1. Структура декларации
- •20.5.2. Последовательность заполнения декларации
- •20.5.3. Общие требования к порядку заполнения декларации
- •20.5.4. Заполняем титульный лист
- •20.5.5. Заполняем разделы декларации
- •20.5.5.1. Заполняем раздел 1
- •20.5.5.2. Заполняем раздел 2
- •20.5.5.2.1. Заполнение декларации при объекте налогообложения "доходы"
- •20.5.5.2.2. Объект налогообложения - доходы минус расходы
- •20.5.5.3. Пример заполнения декларации за 2009 г.
- •20.5.5.3.1. Объект налогообложения - доходы
- •20.5.5.3.2. Заполнение декларации при объекте налогообложения "доходы минус расходы"
- •20.6. Уточненная декларация по усн
- •20.7. Ответственность за непредставление декларации
- •Часть IV. Отчетность до 2009 г.
15.1.1. Доходы арендодателя, если арендная плата включает платежи за коммунальные услуги
Если вы сдаете помещение в аренду и арендатор оплачивает коммунальные услуги в составе арендной платы, то доходы вы учитываете следующим образом.
Вся сумма арендной платы и коммунальных платежей является для вас доходом от сдачи имущества в аренду (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Указанный доход вы учтете на дату поступления арендной платы на ваш счет в банке или в кассу. А при ином способе оплаты - на дату получения от арендатора имущества (работ, услуг), имущественных прав в счет арендной платы, на дату погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Примечание
Подробнее о кассовом методе учета доходов при УСН вы можете узнать в разд. 4.1 "Порядок признания доходов".
О получении арендной платы вам нужно сделать запись в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н (далее - Книга учета доходов и расходов). Сумму дохода вы укажете в графе 4 разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.
Примечание
Подробнее о том, как организовать налоговый учет при работе на "упрощенке", вы можете узнать в разд. 10.2 "Ведение Книги учета доходов и расходов с 1 января 2009 г.".
О порядке заполнения разд. I Книги учета доходов и расходов см. разд. 10.2.3.3.2 "Заполняем раздел I" (если у вас объект налогообложения "доходы минус расходы") или разд. 10.2.3.4.2 "Заполняем раздел I" (если у вас объект налогообложения "доходы").
Если вы ведете бухгалтерский учет, то порядок отражения поступившей арендной платы на счетах бухгалтерского учета зависит от того, является передача имущества в аренду вашим основным видом деятельности или нет.
Когда это основной вид деятельности, арендная плата признается доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В этом случае всю сумму арендной платы с учетом коммунальных платежей на последний день месяца вы отражаете по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).
Однако если передача имущества в аренду не является для вас основным видом деятельности, то доход в виде арендной платы признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99). Он отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).
15.1.2. Расходы арендодателя, если арендная плата включает платежи за коммунальные услуги
При УСН затраты, в том числе на оплату коммунальных услуг, учитывают в расходах только те организации и предприниматели, которые применяют объект налогообложения "доходы минус расходы".
Контролирующие органы указывают, что затраты арендодателя по уплате коммунальных платежей за сданное в аренду помещение должны признаваться материальными расходами на основании пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ. Такое разъяснение содержат, в частности, Письма Минфина России от 07.08.2009 N 03-11-06/2/148, от 06.06.2008 N 03-11-05/142 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 18.12.2008 N 18-14/2/118479@.
О том, что коммунальные платежи включаются в состав материальных расходов, говорят и арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.08.2006 N А56-42386/2005, ФАС Уральского округа от 03.03.2005 N Ф09-531/05-АК).
Обратите внимание на следующий момент.
Если поставщик коммунальных услуг применяет общую систему налогообложения, то, как правило, в стоимости услуг он выделяет сумму НДС и указывает ее в счете-фактуре (п. п. 1, 4 ст. 168, п. 3, пп. 11 п. 5 ст. 169 НК РФ). Данную сумму НДС вы учтете в расходах на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Затраты на "коммуналку", а также уплаченные в ее составе суммы НДС вы признаете в момент списания денежных средств с вашего расчетного счета, выплаты из кассы. А при ином способе погашения задолженности по уплате "коммуналки" - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом у вас должны быть документы, подтверждающие данные расходы.
Примечание
Подробнее о требованиях по учету расходов налогоплательщиков, которые применяют УСН, вы можете узнать в разд. 3.6 "Расходы, которые учитываются при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и разд. 4.2.2 "Особый порядок признания расходов".
Расходы, понесенные при оплате коммунальных услуг, вам нужно отразить в графе 5 разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов. Причем сумму НДС, выделенную в стоимости коммунальных услуг, и остальную сумму коммунальных платежей за вычетом НДС необходимо внести в данную графу отдельными строками.
Примечание
Подробно о том, как организовать налоговый учет при работе на "упрощенке", вы можете узнать в разд. 10.2 "Ведение Книги учета доходов и расходов с 1 января 2009 г.".
О порядке заполнения разд. I Книги учета доходов и расходов см. разд. 10.2.3.3.2 "Заполняем раздел I".
Вместе с тем имеются примеры, когда налоговые органы возражали против учета арендодателем расходов на "коммуналку". Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 06.03.2006 N 18-11/3/17206 указано, что при сдаче помещения в аренду потребителем коммунальных услуг является арендатор. В связи с этим расходы по оплате коммунальных платежей не могут быть признаны экономически обоснованными для арендодателя. Значит, при исчислении налоговой базы по "упрощенному" налогу данные расходы не учитываются (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
В бухгалтерском учете затраты арендодателя по уплате коммунальных платежей нужно отражать следующим образом. Если передача имущества в аренду является для вас основным видом деятельности, то затраты в виде коммунальных платежей вы отнесете к расходам по обычным видам деятельности на основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Эти расходы отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов). При этом сумму НДС, предъявленную специализированными предприятиями, в бухгалтерском учете можно предварительно не отражать на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если это закреплено в учетной политике организации.
Если передача имущества в аренду основным видом деятельности не является, указанные затраты признаются прочими расходами на основании п. 11 ПБУ 10/99. В бухгалтерском учете данные расходы арендодатель отражает по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).