10.4 Республиканский и местный бюджеты: содержание и система межбюджетных отношений.Формы предоставления межбюджетных трансфертов.

Бюджсист – совокупность всех бюджетов страны.

БС включает респ. бюдж и местнбюдж. Местн вкл. Бюдж первичного уровня(сельск, районн), Бюдж базового уровня(города), Бюдж обл. уровня (области). Бюджеты утверждаются ежегодно.

Система межбюджотн. Цель – обеспечение оптимального разделения бюдж. потоков респ/местн. бюджеты. (2 способа: Мах централизация(Австрнач 20в, СССР) либо Децентрализация (Англия, Франция сегодня) Методы сбалансир. местных бюджетов: 1. Межбюдж трансферты (А. Дотации – ден. Ср-ва из вышестоящего бюдж на невозвратной основе. Б. Субвенция – Выделение ср-в на конкр задачи. Утверждается заранее на год. В. Субсидия – ср-ва для выравнивания общеэк. уровня различн. местностей) 2. Взаимозачеты 3. Ссуды 4. Трансферты(из фондов)

10.5 Целевые бюджетные и внебюджетные фонды, их роль и виды, основы организации.

Под государственным целевым бюджетным фондом понимается фонд денежных средств, образуемый в составе бюджета за счет доходов целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов или иных поступлений и используемый по целевому назначению.

Целевые бюджетные фонды характеризуются тем, что они создаются компетентными органами со строго определенной целью и используются сугубо по целевому назначению. Порядок формирования этих фондов и их размеры определяются при утверждении бюджетов на очередной финансовый (бюджетный) год. В РБ к целевым бюджетным фондам относятся: фонд национального развития, республиканские инновационные фонды.

Внебюджетные фонды (ВФ) – одна из форм перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования общегосударственных потребностей. В зависимости от целевого назначения внебюджетные фонды классифицируются на экономические и социальные, от уровня управления – на государственные, ведомственные и региональные. С помощью ВФ возможно влиять на процессы производства путем финансирования, субсидирования, кредитования отечественных предприятий, обеспечивать природоохранные мероприятия, оказывать социальную помощь населению посредством выплаты пособий, пенсий, финансирования социальной инфраструктуры, предоставлять займы отечественным и зарубежным партнерам и т.д. Источники внебюджетных средств могут носить как постоянный, так и временный характер, а также различаться по административно-территориальному признаку. Направления расходования средств ВФ обусловливаются назначением создания ВФ, экономическими условиями и содержательностью разрабатываемых программ. ВФ могут выступать инвесторами, участвуя на финансовом рынке в связи с тем, что, во-первых, нередко использование денежных средств не совпадает со временем их образования, во-вторых, доходы от инвестирования являются дополнительными источниками финансирования затрат соответствующего ВФ. С 2007 г. в составе внебюджетных фондов РБ остался только один фонд – Фонд социальной защиты населения ФСЗН.

10. 7. Доходы государственного бюджета: содержание, основные виды, источники формирования и формы мобилизации.

Государственные доходы - часть финансовых отношений, которая связана с формированием финансовых ресурсов в распоряжении государства (различных его структур) и государственных предприятий.

Доходы бюджета – поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета, а также бюджетных кредитов, средств от возврата бюджетных займов и бюджетных ссуд.

Сущностными признаками доходов бюджета являются:

- безвозвратность;

- безвозмездность;

- обезличенность.

Главным источником формирования государственных доходов является национальный доход, но иногда, особенно в периоды наступления чрезвычайных обстоятельств (война, крупное стихийное бедствие и т. д.), в качестве источника государственных доходов может выступать ранее накопленное национальное богатство. Все источники государственных доходов делятся на две группы – внутренние и внешние. К внутренним доходам относятся национальный доход и национальное богатство, создаваемые внутри страны и используемые государством для выполнения присущих ему функций. К внешним доходам относятся национальный доход, а в исключительных случаях – и национальное богатство другой страны, если они заимствуются в форме государственных займов или поступают в виде репарационных платежей.

В условиях рыночной экономики основными методами мобилизации государственных доходов являются:

- налоги,

- займы,

- эмиссия.

Преимущества	Недостатки
Налоги
Чем меньше налоговая нагрузка, тем больше поступления. Отсутствие возврата. Постоянный источник формирования доходов (большая часть за счет косвенных).	Отталкивание при ведении бизнеса. Сложность в выборе оптимальной ставки. Инфляция (не на сбережения).
Займы
Можно сразу привлечь большую сумму средств. Займы у населения (специальные схемы – как больше взять и меньше отдать).	Внешние займы ведут к госдолгу, который нужно возвращать.
Эмиссия
Мультипликативный эффект(стимулирование экономики).	Инфляция.

Классификации гоударственных доходов:

1. С точки зрения развития и формирования финансовой науки государственные доходы подразделяются на:

- частно-правовые (доходы частных лиц),

- общественно-правовые (например, доходы от табачной монополии),

- обыкновенные и чрезвычайные,

- в свою очередь обыкновенные доходы делились на прямые и косвенные. С экономической точки зрения прямые доходы – это доходы, извлекаемые государством из своего имущества. К косвенным доходам относятся те, которые государство принудительно собирает с поданных лиц (пошлины и налоги).

- регалии, или монополии, занимающие промежуточное положение между прямыми и косвенными доходами государства. Регалии представляют собой нечто среднее между доменами и податями. С доменами (доходы от го имущества) регалии объединяет то, что они принадлежат к системе частного хозяйства. Особенностью регалий является недопущение конкуренции. Доходность, как и в доменах, зависит от вкладываемого государством капитала. Регалии, как и подати и налоги, являются исключительным доходом государства.

2. По видам ресурсов:

- Централизованные государственные доходы формируются в основном за счет налоговых поступлений, доходов от внешнеэкономической деятельности, платежей населения.

- Децентрализованные доходы образуются из денежных доходов и накоплений предприятий.

3. По структуре бюджетной системы:

- республиканские,

- местные.

4. По источникам формирования:

- внутренние,

- внешние.

5. По социально-экономическому признаку:

- доходы от хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности;

- доходы от граждан;

- доходы от внешнеэкономической деятельности;

- пошлины и прочие поступления;

- доходы от приватизации.

6. По порядку и условиям зачисления:

- собственные:

-закрепленные,

- регулирующие,

- заемные - это процентные и беспроцентные ссуды, получаемые из других бюджетов, займы у коммерческих банков, муниципальные и государственные займы. Отношения по поводу заемных средств регулируются законами о бюджетной системе, государственном внутреннем долге.

Собственные доходы – доходы бюджета, зачисление которых полностью или частично в соответствующий бюджет предусмотрено законом на постоянной основе (зачисляются в бюджет по нормативам отчислений – «нижняя граница»налоговых и неналоговых доходов). Закрепленные доходы направляются в тот или иной бюджет в зависимости от принципа подчиненности и с учетом территориального признака поступления средств. Регулирующие доходы в соответствии с решением вышестоящих органов представительной власти расщепляются между выше- и нижестоящими бюджетами, могут полностью или частично передаваться в другие бюджеты (установлен «верхний предел» отчислений от налогового дохода).

Доходы государственного бюджета РБ:

1. Налоговые доходы:

- республиканские налоги, сборы (пошлины), местные налоги и сборы,

- пени, начисленные за несвоевременную плату налогов и сборов,

- проценты за пользование отсрочкой и рассрочкой.

2. Неналоговые доходы:

- доходы от использования имущества, находящегося в гос собственности,

- штрафы и т.д.

3. Безвозмездные поступления:

- необязательные текущие и капитальные платежи,

- поступления от:

- иностранных государств,

- международных организаций,

- др бюджетов в форме межбюджетных трансфертов.

4. Взносы на государственное социальное страхование.

Принципы распределения доходов:

- значимости – зачисление в республиканский и местные бюджеты конкретных видов доходов;

- подчиненности – подведомственные предприятия перечисляю налоги и др виды доходов в соответствующие бюджеты;

- территориальности – значительная часть доходов и налоговых зачислений в бюджет осуществляется по территориальной принадлежности плательщиков.

10.10

Плательщиками акцизов являются юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет, стороны договора простого товарищества (участники договора о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения, а также индивидуальные предприниматели:

• производящие подакцизные товары;

• ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров, которые именуются твердыми (специфическими) ставками, или в процентах от стоимости товаров – адвалорные ставки. Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Акцизами облагаются следующие товары (продукция):

1) спирт гидролизный технический;

2) спиртосодержащие растворы, за исключением:

растворов с денатурированными добавками;

спиртосодержащих лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств и препаратов, допущенных к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;

спиртосодержащих средств, изготавливаемых аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;

спиртосодержащих средств и препаратов ветеринарного назначения, допущенных к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;

спиртосодержащих парфюмерно-косметических средств;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) нефть сырая;

7) автомобильные бензины, дизельное топливо, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

8) ювелирные изделия;

9) микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов. К микроавтобусам относятся автомобили, предназначенные для перевозки не более 17 человек (включая водителя), а также грузовые фургоны грузоподъемностью не более 1,25 т., в том числе переоборудованные из микроавтобусов.

Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь.

Объект обложения акцизами в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:

1) по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, в отношении которых установлены:

а) твердые (специфические) ставки акцизов – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

б) адвалорные (процентные) ставки акцизов – как таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление;

2) при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены:

а) твердые (специфические) ставки акцизов – как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, при ввозе которых на таможенную территорию Республики Беларусь уплата акцизов не производилась, а также при отсутствии копии статистической декларации;

б) адвалорные (процентные) ставки акцизов – как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;

3) по произведенным подакцизным товарам, в отношении которых установлены:

а) твердые (специфические) ставки акцизов – как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении;

б) адвалорные (процентные) ставки акцизов – как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, без учета акцизов;

4) по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья на территории Республики Беларусь, в отношении которых установлены:

а) твердые (специфические) ставки акцизов – как объем произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров в натуральном выражении;

б) адвалорные (процентные) ставки акцизов – как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен, без учета акцизов на аналогичные товары собственного производства (из собственного сырья) на момент передачи готовых товаров, при их отсутствии – исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде. Передел ювелирных изделий по заказам физических лиц из принадлежащих им ювелирных изделий, драгоценных камней и лома драгоценных изделий не является объектом обложения акцизами;

5) по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья за пределами территории Республики Беларусь, в отношении которых установлены:

а) твердые (специфические) ставки акцизов – как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;

б) адвалорные (процентные) ставки акцизов – как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;

6) при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных, использовании подакцизных товаров на собственные нужды, в отношении которых установлены:

а) твердые (специфические) ставки акцизов – как объем таких товаров;

б) адвалорные (процентные) ставки акцизов – как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен, без учета акцизов на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, при их отсутствии – исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде;

7) при передаче (получении) в аренду (лизинг) подакцизных товаров, в отношении которых установлены:

а) твердые (специфические) ставки акцизов – как объем таких товаров;

б) адвалорные (процентные) ставки акцизов – как контрактная стоимость (без учета акцизов) подакцизных товаров.

Датой фактической реализации (датой включения в облагаемый оборот за отчетный налоговый период) подакцизных товаров признается: либо день отгрузки подакцизных товаров и предъявления покупателю расчетных документов; либо день зачисления денежных средств от покупателя на счет налогоплательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров. При определении облагаемого оборота по товарам, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из:

• отпускных цен с включением в них суммы акцизов (включая товары, производимые из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь);

• максимальных отпускных цен, применяемых налогоплательщиком на аналогичные товары собственного производства на момент передачи (отгрузки) готовых товаров, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде, на подакцизные товары, производимые на территории Республики Беларусь из давальческого сырья, а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами, использовании на собственные нужды, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных.

При определении облагаемого оборота по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, учитывается объем таких товаров.

В Республике Беларусь по нулевой ставке облагаются следующие товары:

• спирт-сырец из пищевого сырья, отпущенный на ректификацию организациям Республики Беларусь (включая передачу спирта-сырца на ректификацию внутри организации);

• спирт ректификованный, отпущенный организациям Республики Беларусь на производство алкогольной продукции, сброженно-спиртованных плодово-ягодных соков (виноматериалов), уксуса (включая передачу спирта ректификованного для производства алкогольной продукции, сброженно-спиртованных плодово-ягодных соков (виноматериа-лов), уксуса внутри организации). При реализации или использовании спирта не по целевому назначению эти организации уплачивают акцизы в общеустановленном порядке;

• спиртосодержащие растворы (настои, экстракты, ароматизированные спирты), отпущенные организациям Республики Беларусь на производство безалкогольных напитков (включая передачу спиртосодержащих растворов для производства безалкогольных напитков внутри организации). При реализации или использовании этих спиртосодержащих растворов не по целевому назначению эти организации уплачивают акцизы в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации (отпуска) товаров, облагаемых по нулевой ставке. В случае отсутствия раздельного учета отпуска указанных товаров исчисление акцизов производится в общеустановленном порядке.

Акцизами не облагаются:

• спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта до 12 % включительно;

• спиртосодержащие растворы с денатурированными добавками;

• спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства и препараты, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;

• спиртосодержащие средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;

• спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;

• спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;

• коньячный спирт и виноматериалы;

• спирт, отгруженный (отпущенный) для производства лекарственных препаратов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь, которым разрешено их производство. При реализации или использовании спирта не по целевому назначению эти юридические лица и индивидуальные предприниматели уплачивают акцизы в общеустановленном порядке;

• нефть сырая, ввозимая на территорию Республики Беларусь, как при ее ввозе, так и при реализации;

• нефть сырая, добываемая в республике и поставляемая производственными объединениями «Беларусьнефть» и «Белгеология» на переработку;

• товары, предназначенные для производственных целей, ввозимые юридическими лицами на таможенную территорию Республики Беларусь по контрактам, платежи по которым вносятся за счет иностранных кредитов, выданных под гарантии Правительства Республики Беларусь. В случае использования указанных товаров не по целевому назначению уплата акцизов производится в установленном законодательством порядке;

• подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь. Указанное положение не распространяется на подакцизные товары, экспортируемые из Республики Беларусь в государства-участники Содружества Независимых Государств (кроме государств, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения). Подакцизные товары, вывозимые в порядке товарообмена (кроме вывозимых в государства - участники Содружества Независимых Государств, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения), подлежат обложению акцизами;

• отдельные подакцизные товары, вывозимые в Российскую Федерацию без таможенного оформления, облагаются по временным пониженным ставкам акцизов;

• подакцизные товары, принудительно изъятые уполномоченными государственными органами в соответствии с действующим законодательством.

Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на тер- риторию Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, определяется по формуле:

Акциз = Н*(ст.Акциза/100%- ст.Акциза)

где Акциз – сумма акциза, Н – объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов), ст. Акциза – ставка акциза. При этом в качестве объекта налогообложения может выступать сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и сбора за таможенное оформление.

В случае применения рыночных цен при исчислении акцизов сумма акцизов определяется по формуле:

Акциз = РЦ* ст. Акциза

где Акциз – сумма акциза, РЦ – рыночная цена, ст. Акциза – ставка акциза.

При отпуске товаров, облагаемых акцизами по адвалорным (процентным) ставкам, по регулируемым (фиксированным) ценам, по которым потребителям предоставляются торговые скидки, облагаемый оборот определяется за вычетом установленных торговых скидок.

Сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов от объема продукции в натуральном выражении, определяется по формуле

Акциз = О*ст.Акциза

где Акциз – сумма акциза, О – объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении), ст. Акциза – специфическая ставка акцизов;

Акциз = ст.Акциза*Кт*К.евро

где Акциз – сумма акциза, ст. Акциза – ставка акциза, Кт – количество товара в единицах измерения, в которых установлены ставки, К.евро – курс евро.

Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за тем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

Акцизы по-прежнему сохраняют свою лидирующую роль в формировании доходов бюджета Республики Беларусь: около 1/3 всех внутренних налогов на товары и услуги и 16 % всех доходов бюджета составляют акцизы.