10.11. Таможенные платежи, их роль в налоговой системе и основные виды. Особенности взимания таможенных платежей в Республике Беларусь.

1.Согласно ТК РБ можно выделить следующие виды таможенных платежей:

1)ввозная или вывозная таможенные пошлины

2)специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины

3)НДС, который взимается при ввозе товара на таможенную территорию

4)акцизы, которые взимаются при ввозе товара на таможенную территорию на строго определенные товары

5)таможенные сборы

Таможенная пошлина – обязательный платеж в республиканский бюджет, который взимается таможенными органами РБ в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу.

Основную часть таможенных пошлин практически во всех странах мира, как и в РБ составляют именно ввозные таможенные пошлины (импортные пошлины). Импортные пошлины предназначены для:

1)для защиты национальных производителей от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции на определенные товары

2)для эффективного структурирования ввозимых товаров с целью поддержания экономики и т.д.

Вывозные таможенные пошлины устанавливаются на товары, произведенные на территории РБ, а в некоторых случаях и за ее пределами. Экспортные пошлины предназначены для:

1)ограничения вывоза за пределы страны тех товаров, которые необходимы для национальной экономики

2)сдерживания вывоза сырьевых товаров и продуктов первичной обработки

Как правило импортные ввозные пошлины и вывозные экспортные пошлины предназначены для пополнения доходной части республиканского бюджета.

Специальные таможенные пошлины применяются как защитная мера, если товары ввозятся на таможенную территорию РБ на каких условиях и в таком количестве, которые могут нанести ущерб конкурирующим отечественным товарам.

Антидемпинговые таможенные пошлины применяются в случаях импорта на таможенную территорию РБ товаров по более низкой цене, чем их нормальная стоимость в стране экспорта.

Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РБ тех товаров, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии и если такой ввоз может нанести материальный ущерб отечественным товарам либо препятствует организации или расширению производства таких товаров.

НДС – один из основных налогов в РБ, который представляет собой форму изъятия в бюджет некоторой части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. объектом НДС является ввоз товаров на таможенную территорию РБ и иные обстоятельства, с которыми законодательство РБ связывает возникновение налогового обязательства по уплате НДС.

Акциз – косвенный налог, который входит в состав цене отдельных товаров (подакцизные товары). Акциз может взиматься как с отечественных, так и с иностранных товаров.

Таможенные сборы представляют собой плату за совершение юридически значимых действий со стороны таможенных и иных органов. Таможенные органы РБ могут взимать следующие таможенные сборы:

1)за таможенное оформление

2)за таможенное сопровождение товаров

3)за выдачу квалификационного аттестата специалиста таможенного оформления

4)за принятие таможенными органами предварительного решения

5)за выдачу марок, выдачу знаков для обозначения товаров и т.д.

6)за включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей и т.д.

Виды таможенных сборов, а также порядок их взимания и ставки предусмотрены указом Президента от 24.01.2007 «О таможенных сборах».

Согласно законодательству выделяют следующие виды ставок таможенных пошлин:

1)адвалорная ставка – применяется, когда таможенная пошлина исчисляется в процентах от таможенной стоимости товаров

2)специфическая ставка – применяется, когда таможенная пошлина исчисляется в определенном размере за единицу товара

3)комбинированная ставка – складывается из 2 предыдущих видов ставок и рассчитывается как с таможенной стоимости товара, так и с их объема в натуральном выражении. Может уплачиваться большая из них или обе.

В отношении ввозимых товаров установлены следующие таможенные платежи:

— сборы за таможенное оформление;

— ввозные таможенные пошлины;

— акцизы;

— налог на добавленную стоимость.

Таможенные сборы за таможенное оформление имеют фиксированный размер. Однако он является разным в зависимости от категории ввозимых товаров. В частности, при ввозе мяса, рыбы, овощей, фруктов, кофе, чая, сахара, кондитерских изделий, алкогольных и безалкогольных напитков, табака, а также текстильных материалов и некоторых недрагоценных металлов необходимо будет уплатить сбор за таможенное оформление в размере, эквивалентном 20 евро. Это минимальная ставка данного сбора. Максимальная сумма таможенного сбора составляет в эквиваленте 50 евро и должна быть уплачена в случае таможенного оформления жемчуга, драгоценных или полудрагоценных камней и металлов, а также транспортных средств. Выделяется также третья группа товаров, сумма таможенного сбора за таможенное оформление которых будет ограничена суммой, эквивалентной 35 евро. Это, например, продукция химической промышленности, меха, древесина, бумага, оборудование, инструменты и аппаратура, мебель и игрушки.

При уплате таможенных сборов за таможенное оформление важно знать, что недекларируемые товары облагаются этим сбором, а взимание сбора осуществляется за совершение юридически значимого действия — выдачу таможенным органом свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим. Другими словами — это плата за проведение таможенными органами таможенных операций, составляющих процедуру помещения товаров под таможенный режим.

При этом если в рамках одной таможенной декларации заявлено несколько товаров, для которых установлены различные ставки сборов за таможенное оформление, то исчисляться сборы будут по наибольшей из них.

Таможенные пошлины относятся к наиболее традиционным и активно применяемым инструментам государственного регулирования внешней торговли. Она призвана выполнять ряд важных для государства функций. В первую очередь, это защита национальных товаропроизводителей (протекционизм). Взимание таможенных пошлин с импортных товаров увеличивает стоимость последних на внутреннем рынке Республики Беларусь. Благодаря этому повышается конкурентоспособность аналогичных товаров, производимых отечественной промышленностью и сельским хозяйством.

С другой стороны, взимание и гибкое регулирование ставок таможенной пошлины обеспечивает оптимальное соотношение между объемами экспорта и импорта с точки зрения внешнеторгового баланса страны. Установление различных ставок таможенных пошлин на различные товары обеспечивает создание рациональной структуры ввоза товаров.

В некоторых областях экономики высокие пошлины являются стимулом для иностранных инвесторов. Если пошлина, например, 5%, то иностранному производителю выгодно ввозить готовую продукцию. При размере пошлины, например, 20—25% уже гораздо выгоднее вкладывать средства в развитие производства в стране.

Немаловажной также является функция пополнения доходной части республиканского бюджета (фискальная функция).

Размер таможенных пошлин различен в зависимости от того, какой товар ввозится. Ставки таможенных пошлин систематизированы в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь (далее — ТН ВЭД) и устанавливаются Правительством Республики Беларусь и (или) Президентом Республики Беларусь. Для большинства наименований товаров установлена ставка пошлины.

Ставки таможенных пошлин делятся на три основных вида. Первый — ставки, установленные в процентах от таможенной стоимости товаров (например, 5% от таможенной стоимости). Такие ставки называются адвалорными.

Другой вид ставок предполагает их установление в стоимостном выражении за определенную количественную единицу, которой может быть охарактеризован товар, чаще всего за единицу веса, объема (например, 0,7 евро за 1 кг; 0,4 евро за 1 куб. см рабочего объема цилиндров двигателя). Эти ставки называются специфическими. В Республике Беларусь стоимостное выражение специфических ставок привязано к евро.

Ставки третьего вида — комбинированные, сочетают свойства обоих предыдущих видов. Они предполагают одновременное применение адвалорной и специфической составляющих, либо применение только одной из них, которая позволяет получить б¢ольшую сумму таможенной пошлины (например: 100%, но не менее 2 евро за 1 л; 15% плюс 1,4 евро за 1 пару обуви).

Адвалорные ставки пошлин получили наибольшее распространение в современной практике. Они чутко «реагируют» на изменение цен на мировом рынке (и как следствие — таможенной стоимости товаров) и составляют порядка 82% от всех установленных в нашей стране ставок таможенных пошлин.

Однако практическое использование специфических ставок таможенных пошлин, как правило, проще. Недостаток адвалорных ставок заключается в том, что процедура определения таможенной стоимости товаров значительно сложнее, чем расчет или измерение их количественных характеристик в натуральном выражении.

Специфические и комбинированные ставки таможенных пошлин устанавливаются, как правило, в отношении промышленных и сельскохозяйственных товаров. Доля таких ставок составляет соответственно порядка 4 и 14%.

Импортный свод ставок таможенных пошлин основан на характерном для большинства стран принципе эскалации — увеличение размера пошлин по мере роста степени обработки товара. Так, сырье и полуфабрикаты облагаются ставками в диапазоне от 0 до 5%, за полуфабрикаты и комплектующие необходим платеж из расчета 5—15%, а вот уровень обложения готовых товаров достигает 15—30%.

Существующая жесткая конкуренция предъявляет очень высокие требования к качеству предлагаемых товаров. В настоящее время обеспечение необходимого уровня качества при одновременном сохранении привлекательной отпускной цены достижимо только с использованием в промышленном производстве самого современного специализированного оборудования. Таким образом, ключевым моментом эффективной работы белорусских предприятий является своевременное обновление активной части основных фондов. Именно поэтому особое внимание сейчас заслуживает технологическое оборудование, у которого ставка пошлины равна нулю. Это дает возможность предприятиям проводить техническое перевооружение и модернизацию производств с использованием передовых, в том числе ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Применение ставок таможенных пошлин возможно только для товаров, ввозимых из стран дальнего зарубежья, импорт которых составляет только 34% всего белорусского импорта. Это означает, что товары, ввезенные из Российской Федерации и других стран Содружества Независимых Государств и произведенные в этих странах, таможенными пошлинами облагаться не будут.

Таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Республики Беларусь. К основным видам таможенных платежей относятся: таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акцизы, сборы за выдачу лицензий таможенными органами Республики Беларусь и возобновление действия лицензий, сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата, сборы за осуществление таможенными органами Республики Беларусь мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные сборы за хранение товаров, за таможенное сопровождение товаров, плата за информирование и консультирование, за принятие предварительного решения, за участие в таможенных аукционах, другие налоги и сборы, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

Основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров либо транспортных средств, определяемая в соответствии с законом Республики Беларусь «О таможенном тарифе». При установлении специфических ставок основой для исчисления является объем товаров в натуральном выражении. При установлении комбинированных ставок исчисление производится как с

таможенной стоимости, так и с объема товаров. Уплате подлежит большая из рассчитанных сумм.

Расчет таможенных сборов за таможенное оформление производиться раздельно по каждому из наименований декларируемых товаров по следующей формуле:

Тсто = Тс *ст. ТС/100%

где Тсто – сумма таможенного сбора за таможенное оформление, Тс – таможенная стоимость товара, ст. ТС – ставка таможенных сборов за таможенное оформление.

Порядок исчисления и уплаты таможенной пошлины урегулирован соответствующим Положением, утвержденным Приказом ГТК Республики Беларусь от 27.12.1999 г. № 583-ОД. Ставки таможенных пошлин по ввозимым товарам установлены Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 72 от 10.02.1997 г. «О таможенном тарифе Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями). Ставки таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от стран происхождения товаров. Таможенные пошлины классифицируются по объекту взимания, способам взимания, введения и вычисления, по стране происхождения, уровню защиты и т. д.

По объекту взимания таможенные пошлины разделены на ввозные (импортные), вывозные (экспортные), провозные (транзитные). По способу взимания пошлины делятся на: адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости; специфические, определяемые в виде фиксированного размера за единицу измерения облагаемых товаров и не зависящие от цены; комбинированные, сочетающие элементы двух вышеназванных видов таможенных пошлин. В связи с этим существуют три порядка исчисления пошлин. Адвалорные ставки установлены в процентах от таможенной стоимости товаров, а исчисление таможенных пошлин по таким ставкам осуществляется по следующей формуле:

ТП= Тс*ст. ТП/100%

где ТП – сумма таможенной пошлины, Тс – таможенная стоимость товара, ст. ТП – адвалорная ставка таможенной пошлины. Таможенная пошлина по специфическим ставкам исчисляется в установленном размере за единицу измерения облагаемых товаров:

ТП= Кт* сс. ТП

где ТП – сумма таможенной пошлины, Кт – количество товара в единицах измерения, в которых установлена специфическая ставка, сс. ТП – специфическая ставка таможенной пошлины.

Исчисление таможенной пошлины по комбинированным ставкам производится как с таможенной стоимости товаров, так и с их объема в натуральном выражении в следующем порядке: исчисляется сумма таможенной пошлины по адвалорной ставке; исчисляется сумма таможенной пошлины по специфической ставке; уплате подлежит большая сумма из рассчитанных сумм.

По способу введения различают автономные, конвенционные и сезонные пошлины. Автономные пошлины устанавливаются государством самостоятельно, без каких–либо торговых обязательств перед другими государствами. Величина данных пошлин может быть изменена в соответствии с интересами государства без согласования с государствами-партнерами. Установление конвенционных (договорных) пошлин является результатом проведения соответствующих международных переговоров и

заключения международных соглашений. С целью оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров могут устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются.

Основными видами таможенных пошлин, временно применяемых к ввозимым товарам, являются специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины. Специальные пошлины применяются в качестве защитной меры с целью прекращения недружелюбных действий со стороны какого-либо государства (например, как ответная реакция на дискриминационные или иные действия, наносящие ущерб национальному производству). Антидемпинговые пошлины могут применяться в случаях ввоза то- варов на таможенную территорию по цене более низкой, чем в стране вывоза, если такой ввоз наносит материальный ущерб отечественным производителям аналогичных товаров или препятствует организации и расширению производства их в стране. Компенсационные пошлины связаны с предоставлением субсидии при производстве экспортирующих товаров, вывозе товаров или ввозе товаров на таможенную территорию, если данное действие сопряжено с нанесением экономического ущерба отечественным производителям аналогичных товаров.

В зависимости от типов ставок определяются постоянные и переменные таможенные пошлины. Большинство стран использует постоянные таможенные пошлины. Переменные ставки применяются в связи с изменением уровня мировых или внутренних цен, объема государственных субсидий. По способу вычисления различают номинальные и эффективные ставки таможенных пошлин. Номинальные ставки пошлин отражают лишь общее представление об уровне таможенного обложения. Эффективные пошлины отражают реальный уровень взимания таможенных пошлин. В зависимости от страны происхождения товара таможенные пошлины подразделяются на: максимальные (генеральные и общие), которые устанавливаются для всех государств; минимальные, применяющиеся в отношении товаров, происходящих из государств, пользующихся в системе международной торговле режимом наибольшего благоприятствования; преференциальные, которые предоставляются в основном развивающимся странам (размер таких пошлин обычно ниже минимальных или равен нулю, т. е. разрешается беспошлинный ввоз). В силу своей налоговой природы таможенные пошлины, выполняя

фискальную функцию, обладают всеми признаками и чертами налога, в том числе безвозмездностью уплаты, под которой понимают односторонний характер налогового обязательства, безэквивалентность и безвозвратность налога. В то же время только таможенным пошлинам присуща развитая регулирующая роль, заключающаяся в детальной дифференциации ставок таможенных пошлин по таможенным группам и конкретным изделиям с учетом потребности в их импорте, уровня национальных и мировых цен.