4. Бухгалтерский учет. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

1. Основные средства, как объект бухгалтерского учета: классификация, оценка, отражение в учете их движения.

Основные средства, их характеристика, классификация, оценка и переоценка, нормативное регулирование их учета

Учет ОС регламентируется ПБу 6/01 и методическими указаниями по учету ОС.

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация:

1.по функциональному назначению – здания, сооружения, машины и оборудования, транспортные средства, инструменты, инвентарь, прочее.

2.по отношению к процессу производства – производственные (которые используются в процессе производства или управления им) и непроизводственные (которые никак не связаны с производством, Пр. для отдыха).

3.по степени использования – в эксплуатации, в ремонте, в запасе.

4.по принадлежности – собственные и арендованные.

По ОС предусмотрено 3 вида оценки:

1) Первоначальная стоимость (ПС)

2) Восстановительная стоимость (ВС)

3) Остаточная стоимость (Ост.Ст.)

ПС – стоимость, по которой объект ОС первоначально принимается к учету.

ПС определяется по разному – в зависимости от ситуации при которой ОС поступили в организацию:

- покупка ОС (ПС – это покупная стоимость без НДС + затраты или расходы на доставку, установку объекта и доведение его до состояния, когда он может использоваться по назначению)

- поступление ОС как вклад в уставный капитал (ПС – согласованная учредителями стоимость)

- безвозмездное поступление ОС (ПС – рыночная стоимость по данным профессиональных оценщиков)

ВС – стоимость ОС после переоценки ОС, рыночная стоимость или стоимость воспроизводства ОС в современных условиях.

ВС производится после переоценки. Переоценку организация производит по своему усмотрению по состоянию на 1.01.

Переоценка как правило проводится методом прямого пересчета, т.е. по данным профессиональных оценщиков.

Д01К83 – отражена сумма дооценки ОС

Д83К02 – доначислена амортизация по ОС в связи с дооценкой

Ост.Ст. – это первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом амортизации.

Если переоценка однажды произведена, то в дальнейшем она должна производиться регулярно.

Инвентарный учет – аналитический, пообъектный учет ОС, т.е. единицей аналитического учета по ОС является отдельный инвентарный объект.

Каждому объекту ОС присваевается отдельный инвентарный номер, который наносится на объект краской или иным способом. При этом на каждый объект Ос открывается инвентарная карточка учета ОС, в которой содержатся следующие реквизиты: наименование, местоположение, инвентарный номер, первоначальная стоимость, способ начисления амортизации, срок полезного использования, даты и результаты переоценки ОС.

Основанием для заполнения инвентарной карточки является акт о «приеме-передачи ОС».

Документальное оформление и аналитический учет основных средств

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией, и стоимость выполненных работ (по договору и фактическую).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт-накладную выписывают в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по списанию всех основных средств оформляют актом на списание основных средств. В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Аналитический учет основных средств

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных, средств.

Синтетический учет поступления основных средств: в порядке приобретения за плату; по договору дарения; в счет вклада в уставный капитал и др.

Синтетический учет поступлений ОС осуществляется на счете 20 с обязательным использованием счета 08. По дебету этого счета формируется первоначальная стоимость поступающих объектов ОС.

1. Покупка ОС

Д08К60 – отражена покупная стоимость приобретаемого объекта без НДС согласно счетам-фактуры поставщика

Д19К60 – отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС

Д08К60,76 – отражена сумма расходов по доставке и установки объектов ОС без НДС

Д19К60,76 – НДС по сумме расходов по доставке

Д01К08 – принят к учету приобретенный объект ОС по первоначальной стоимости

Д68К19 – НДС по приобретенному ОС принят к вычету

2. Строительство ОС

А) строительство подрядным способом

Д08К60 – отражена сумма затрат по СМР согласно акцептованному счету-фактуре подрядчика

Д19К60 – НДС по СМР выполненных подрядным способом

Д01К08 – принят к учету построенный объект по первоначальной стоимости после гос.регистрации права собственности

Б) строительство хозяйственным способом

Д08К10 – отпущены материалы на строительство

Д08К70 – начислена заработная плата за СМР

Д08К69 – начислены взносы по соц.страхованию во внебюджетные соц.фонды

Д01К08 – принят к учету построенный объект по первоначальной стоимости после гос.регистрации права собственности

3. Получение ОС как вклад в уставный капитал

Д08К75/1 – отражена согласованная стоимость ОС полученных от учредителей как вклад в уставный капитал

Д08К60,76 – отражены расходы по доставке без НДС

Д19К60,76 – НДС с расходов по доставке

Д01К08 – принят к учету поступивший объект ОС

4. Поступление ОС безвозмездно

Д08К98/2 – отражена рыночная стоимость безвозмездно поступившего объекта ОС

Д08К60,76 – отражены расходы по доставке без НДС

Д19К60,76 – НДС с расходов по доставке

Д01К08 – Принят в эксплуатацию объект

Учет выбытия основных средств

Первичные документы по выбытию ОС: при ликвидации – акт о списании, в остальных случаях – акт о приеме-передачи.

Синтетический учет выбытия ОС рекомендуется осуществлять с использованием субсчета «выбытие ОС (вос) к счету 01».

1. Ликвидация ОС

Д01/восК01 – списывается первоначальная стоимость ликвидируемого объекта

Д02К01/вос – списывается амортизация начисленная по ликвидируемому обйекту

Д91/2К01/вос – списывается остаточная ликвидируемого объекта

Д10К91/1 – оприходованы запчасти полученные от разборки ликвидируемого объекта

Д91/2К70,69,60,76 – Отражены затраты по ликвидации объекта

Д91/9К99 – Прибыль или Д99К91/9 - убыток

2. Продажа ОС

Д01/восК01 – списывается первоначальная стоимость проданного объекта

Д02К01/вос – амортизация по продаваемому объекту

Д91/2К01/вос – списывается остаточная стоимость продаваемого объекта

Д62К91/1 – предъявлены счета-фактуры покупателям за проданные ОС

Д91/2К68 – начислен НДС по проданным ОС

Д91/9К99 – списана прибыль от продажи ОС или Д99К91/9 – списан убыток от продажи ОС

3. Безвозмездная передача ОС

Д01/восК01 – списывается первоначальная стоимость безвозмездно передаваемого объекта

Д02К01/вос – списывается амортизация по безвозмездно передаваемому объекту

Д91/2К01/вос – списывается остаточная стоимость по передаваемому объекту

Д91/2К68 – начислен НДС по безвозмездно переданному обйекту

Д99К91/9 – списан убыток от безвозмездной передачи ОС

4. Передача ОС, как вклад в уставный капитал др.организации

Д01/восК01 – списывается первоначальная стоимость передаваемого объекта

Д02К01/вос – списывается амортизация

Д58К01/вос – списывается остаточная стоимость ОС переданных как вклад в уставный капитал др.организации

Учет аренды основных средств

Текущая аренда предполагает заключение договора на использование ОС до 1 года. При этом ОС остаются собственностью арендодателя, т.е. учитываются у него на балансе, и амортизацию тоже начисляет арендодатель.

1. Арендодатель

Д01/ОС в арендеК01 – отражена первоначальная стоимость ОС переданных в аренду (передача в аренду не является основным видом деятельности)

Д91/2К02 – начислена амортизация по ОС переданным в аренду

Д76/арендаторК91/1 – начислена арендная плата по переданным в аренду ОС

Д91/2К68 – начислен НДС по арендной плате

Д51К76/арендатор – на расчетный счет зачислена арендная плата

(если передача в аренду для организации основной вид деятельности, то вместо счета 91 используют 90)

2. Арендатор

Д001(забалансовый счет) – отражена договорная стоимость принятых в аренду ОС

Д20,25,26К76/арендодатель – начислена арендная плата по принятым в аренду ОС

Д19К76/арендодатель – начислен НДС по арендной плате

Д76/арендодательК51 – с расчетного счета перечислена арендная плата

В договоре аренды указывается, за чей счет проводится ремонт ОС и периодичность арендных платежей.