5. Материалы, их классификация, оценка и отражение в учете их движения.

Материально-производственные запасы, их состав, (принципы оценки,) нормативное регулирование их учета.

Материалы являются частью МПЗ(материально-производственные запасы), их учет регулируется ПБУ 5/01 «Учет МПЗ».

В качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• предназначенные для продажи;

• используемые для управленческих нужд организации.

Материалы – это объекты, которые соответствуют одному из следующих критериев:

- объекты сразу потребляются физически в момент передачи их в эксплуатацию,

- объекты при передачи в эксплуатацию не потребляются физически одномоментно, но служат менее 1 года,

- объекты физически одномоментно не потребляются, служат больше года, но стоимостью меньше 20т.р.

Классификация материалов:

По роли и назначению в процессе производства:

1.Сырье и материалы(10.01) – эти объекты физически входят в состав выпускаемой ГП

2.Покупные полуфабрикаты(10.02) – роль такая же как по сырью и материалам, т.е. физически входят в состав выпускаемой продукции, но до этого были в значительной мере обработаны

3.Топливо(10.03) – используется для получения энергии

4.Тара и тарные материалы(10.04) – назначение состоит в том, что они используются для сохранения качества ГП

5.Запасные части(10.05) – используются для ремонта основных средств

6.Прочие материалы(10.06) – отходы (возвратные), оцениваются по цене возможного использования

7.Материалы переданные на переработку на сторону (10.07)

8.Строительные материалы (10.08)

9.Инвентарь и хоз.принадлежности (10.09)

10.Специальные инструменты и одежда

По принадлежности: 1. Собственные (сч.10). 2. Принятые на ответственное хранение (сч. 002). 3. Принятые в переработку (сч. 003)

По наличию документов: 1. Отфактурованные 2. Неотфактурованные (т.е. материалы поступили по договору, но оригиналы отгрузочных документов не получены)

По месту нахождения: 1. Материалы на складах 2. Материалы в переработке 3. Материалы в пути.

Материалы принимаются к бух.учету или на баланс по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость определяется по разному в зависимости от ситуации, при которой объекты поступают в организацию:

1.Покупка материалов

Факт.с/с материалов= Покупная стоимость, без НДС+ТЗР

2.Поступление материалов как вклад в уставный капитал

Факт.с/с= Согласованная стоимость+ТЗР

3.Поступление материалов безвозмездно

Факт.с/с= Рыночная стоимость+ТЗР

В Бух.учете действует принцип единства оценки, т.е. если материалы принимаются к учету по факт.с\с, то и списываться они должны в оценке по факт.с\с.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретений (способ ФИФО);

-по себестоимости последних по времени приобретений (способ ЛИФО).

Способ оценки по каждой группе (виду) запасов закрепляется как элемент учетной политики организации.

Документальное оформление поступления материалов:

1.Если количество и качество поступивших материалов соответствует данным сопроводительных документов (накладным и счетам-фактурам поставщиков), то оформляется приходный ордер или допускается оформлять поступления материалов сопроводительным документом поставщика, т.е. накладной поставщика с проставлением на ней штампа об оприходовании.

2.Если количество и качество поступивших материалов не соответствует сопроводительным документам, то обязательно составляют акт о приемке материалов на основании которого будут предъявлены претензия поставщику или транспортной организации.

Документальное оформление отпуска материалов:

1.Лимитно-заборная карта 2.Требование-накладная 3.Акт на списание материалов

4.Если материалы продаются на сторону, то выписывается Накладная на отпуск на сторону.

Нормативное регулирование:

1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44-н (в ред. от 25.10.2010 г.)

2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н (в ред. от 24.12.2010 г.)

3. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (в ред. от 21.01.2003 г.)

Учет поступления материалов

Учет поступления материалов может быть организован по двум методикам:

1. Без использования счета 15

Д10К60 – отражена покупная стоимость приобретенных материалов согласно накладной и счета-фактуре поставщика

Д19К60 – отражена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям на основании счета-фактуры

Д10\тзрК60 – отражена сумма расходов по доставке материалов

Факт.с\с формируется по Д10.

2. С использованием счета 15

Д15К60 – отражена покупная стоимость приобретенных материалов согласно накладной и счета-фактуре поставщика

Д19К60 – отражена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям на основании счета-фактуры

Д15К60 - отражена сумма расходов по доставке материалов

Факт.с\с формируется по Д15.

Д10К15 – отражена учетная стоимость поступивших материалов

Д16К15 – отражена сумма отклонения факт.с\с от учетной по поступившим материалам, если факт.>учетной или Д15К16,если факт.<учетной

Материалы могут поступать в организацию не только от поставщиков, но и при других ситуациях:

Д10К20 – поступление материалов из цеха на склад как возвратные отходы

Д10К91 – поступление материалов от разборки бракованной продукции

Д10К28 – поступление материалов от разборки бракованной продукции

Д10К71 – получены материалы, приобретенные подотчетным лицом

Д10К73\2 – получены материалы от виновного лица в порядке возмещения недостачи

Д10К66,67 – получены материалы по договору займа

Д10К98\2 – получены материалы безвозмездно

Д10К75 – поступление материалов как вклад в уставный капитал организации

Формирование фактической себестоимости материалов, поступающих на склад

Материалы принимаются к бух.учету или на баланс по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость определяется по разному в зависимости от ситуации, при которой объекты поступают в организацию:

1.Покупка материалов

Факт.с/с материалов= Покупная стоимость, без НДС+ТЗР

2.Поступление материалов как вклад в уставный капитал

Факт.с/с= Согласованная стоимость+ТЗР

3.Поступление материалов безвозмездно

Факт.с/с= Рыночная стоимость+ТЗР

Особенности оценки и учета неотфактуренных поставок и материалов в пути

Неотфактуренные поставки – это материалы, которые поступили без сопроводительных документов. Такие материалы принимаются к учету в условной оценке – по учетным ценам., оформив акт о приемке.

Материалы в пути- это материалы, по которым сопроводительные документы, выписанные поставщиком, поступили к покупателю, а сами материалы еще не поступили. В этом случаем стоимость материалов отражается в учете согласно сопроводительным документам.

Учет материалов на складах и его взаимосвязь с учетом в бухгалтерии

Учет материалов на складе ведется кладовщиком в карточках складского учета, при этом карточка открывается на каждый номенклатурный номер материала, а записи ведутся в натуральном выражении. В конце месяца остатки по данным карточек таксируются и сверяются с данными бух.стоимостного учета.

В настоящее время в условиях автоматизации учета возможно параллельное ведение и на складе и в бухгалтерии движение материалов по их номенклатурным номерам как в натуральном, так и в стоимостном выражении. В любом случае в конце месяца данные складского учета сверяются с данными бух.учета.

Учет отпуска и прочего выбытия материалов со складов: в производство и контроль за их использованием; учет продажи неиспользованных материалов; учет отходов производства; учет передачи материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал; по договору мены; по договору простого товарищества и др.

Учет отпуска материалов (в производство):

1)без использования счета 15

Д20 К10, 10 тзр – отпущены материалы на производство продукции в оценке по фактической себестоимости Д25 К10, 10 тзр – отпущены материалы на производственные нужды в оценке по фактической себестоимости Д26 К 10, 10 тзр – отпущены материалы на общехозяйственные нужды в оценке по фактической себестоимости Д23 К10, 10 тзр – отпущены материалы в цеха вспомогательного производства в оценке по фактической себестоимости 2) с использованием счета 15:

Д20 К10, 16 - отпущены материалы на производство продукции в оценке по фактической себестоимости Д25 К10, 16 - отпущены материалы на производственные нужды в оценке по фактической себестоимости Д26 К10, 16 - отпущены материалы на общехозяйственные нужды в оценке по фактической себестоимости Д23 К10, 16 - отпущены материалы в цеха вспомогательного производства в оценке по фактической себестоимости Учет отпуска материалов (продажа):

Д91 К10, 10тзр – списываются проданные материалы в оценке по фактической себестоимости (без использования счета 15) Д91 К10, 16 – списываются проданные материалы в оценке по фактической себестоимости (с использованием счеа 15)

Д62 К91 – отражена выручка от продажи материалов

Д91 К68 – начислен НДС по проаднным материалам

Д91 К99 – отражена прибыль от продажи материалов

Д99 К91 – отражен убыток от продажи материалов

Учет отходов производства:

Это учет, в ходе которого отходы, используемые для изготовления основной продукции, во вспомогательных цехах для хозяйственных нужд или реализации (возвратные или ценные отходы) и уменьшающие сумму затрат производства, списывают по кредиту счета "Основное производство" в дебет материальных счетов на уменьшение затрат по статье "Материалы" (Д10 К20). На основании накладных, по которым сданы отходы, составляют группировочную ведомость. В ней указываются: номер цеха, откуда поступили отходы (кредитуемые счета, заказ, статьи расхода) и дебетуемые счета.

Учет передачи материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал:

Д91 К10 – отгружены материалы учреждаемой организации

Д91 К10, Д10 К91 – разница между оценочной и учетной стоимостью

Д58 К91 – отражена передача материалов в качестве вклада в УК другой организации Учет передачи материалов по договору мены:

Д62 К91 – отражена передача материалов по договору мены

Д91 К10 – отражено списание передавемых материалов с баланса организации

Д91 К68 – отражена сумма НДС, начисленная на передаваемые материалы

Д60 К62 – зачитывается задолженность второй стороны по договору мены

Учет передачи материалов по договору простого товарищества:

Д58 К10 – переданы материалы в качестве вклада по договору просто товарищества

Учет движения материалов, переданных в переработку на сторону:

Д10.7 К10 – переданы материалы для переработки другой организации

Д20 К10.7 – от другой организации получены готовые изделия из переданных ей в обработку материалов Д20 К60 – списаны работы по переработке материалов

Д43 К20 – оприходована готовая продукция из переданных в переработку материалов Д19 К60 – отражен НДС по работам по переработке материалов

Д60 К51 – оплачены работы переработчика

Д68ндс К19 – принят к возмещению из бюджета НДС

Учет материалов, полученных в переработку и на ответственное хранение:

Д003 – получены материалы для переработки

К003 – отпущены материалы для переработки в производство

Д20 К23,25,10 – фактические расходы про производству продукции

Д90 К20 – калькуляция себестоимости работ по переработке материалов

Д002 – готовые изделия оприходованы на склад

К002 – готовые изделия отгружены потребителю

Д62 К90 – отражена задолженность организации по оплате работ по переработке материалов Д90 К68ндс – НДС на работы по переработке

Д51 К62 – оплачены работы по переработке сырья

Д90 К99 – отражена прибыль от оказания работ по переработке материалов

Инвентаризация материалов, порядок проведения, выявления и регулирования разниц

Организации обязаны проводить инвентаризацию материалов: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме материальных ресурсов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года; при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи материалов; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

Бухгалтерия к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись материалов. Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по форме № инв-18 и оцениваются по фактической себестоимости.

Материалы, оказавшиеся в излишке, подлежат зачислению на баланс по фактической себестоимости (в дебет счета 10 «Материалы» с кредита счета 91-1 «Прочие доходы»).

Недостача ценностей списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По решению руководителя организации сумма недостач в пределах норм естественной убыли (если такие нормы установлены) относится на издержки производства (в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально ответственных лиц (в дебет субсчета 73.3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

В случае взыскания стоимости материалов с материально ответственных лиц по рыночным ценам, разница между фактической себестоимостью и рыночной ценой подлежит списанию на финансовые результаты. До взыскания с виновного лица указанная разница учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Потери материалов от стихийных бедствий относятся на финансовые результаты (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 10 «Материалы»).

Раскрытие информации о запасах материальных ценностей в бухгалтерской отчетности

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией, исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работа, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

-способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

-последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

-стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

-величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

5.Формы и системы оплаты труда, техника расчета заработной платы.

Формы, системы и виды оплаты труда.

Для оплаты труда работников в организации могут использоваться различные системы оплаты: тарифная система; бестарифная система; система плавающих окладов; система оплаты труда на комиссионной основе.

Тарифная система труда представляет собой совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от их квалификации, сложности выполняемой работы, характера и интенсивности труда, условий выполнения работы, вида производства.

Основными элементами тарифной системы являются: тарифно-квалификационные справочники; тарифные сетки; тарифные ставки; тарифные коэффициенты; надбавки и доплаты за работу с отклонениями от нормальных условий труда.

Бестарифная система оплаты труда основана на определении размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива.

При использовании системы плавающих окладов должностной оклад работника определяется ежемесячно в зависимости от роста (снижения) производительности труда на участке, обслуживаемом работником, при условии выполнения задания по выпуску продукции.

Система оплаты труда на комиссионной основе устанавливает оплату в виде фиксированного процента от дохода, получаемого организацией от продажи товаров (работ, услуг), или объема продажи.

Эта система представляется перспективной для определенных категорий работников, занимающихся вопросами сбыта, поскольку при такой системе, во-первых, гармонично сочетаются интересы работника и организации и, во-вторых, не ограничен абсолютный размер заработной платы.

При повременной форме оплаты труда заработная плата рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Основным документом при этой форме являются тарифные ставки и документы по учету рабочего времени.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата работника рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты труда за каждую единицу качественно выполненной работы, оказанной услуги или изготовленной продукции и выполненного объема. Основным документом при этом являются сдельные расценки и наряд на сдельную работу. Сдельная расценка определяется как отношение часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, к часовой (дневной) норме выработки. В наряде на сдельную работу указывается норма выработки и фактически выполненная работа.

Разновидностью сдельной формы оплаты является сдельно-прогрессивная оплата труда. В этом случае выработка рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по базовым сдельным расценкам, а вся выработка сверх нормы - по сдельным расценкам (повышенным) на продукцию сверх нормы.

При сдельно-премиальной форме заработная плата рабочего складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленным за фактическую выработку, и премии за выполнение и перевыполнение установленных показателей труда. Начисление премии при этом производится на основании распоряжения о премировании.

В том случае, когда размер оплаты труда определен не за отдельную производственную операцию, а за комплекс работ (аккордное задание), применяется аккордная форма оплаты. Такая форма используется для оплаты труда комплексных бригад. Общий заработок при этом распределяется в соответствии с количеством отработанных часов каждым членом бригады и разрядом. По заявлению членов бригады аккордный заработок может быть распределен между ними в ином порядке, в том числе равномерно.

На промышленных предприятиях может применяться косвенно-сдельная форма оплаты труда. В этом случае размер заработка работника, как правило, вспомогательного рабочего, находится в зависимости от результатов труда обслуживаемых им основных производственных рабочих. Он определяется как произведение косвенной расценки на объем выработки.

Косвенная расценка определяется путем деления тарифной ставки (оклада) на количество запланированной к выпуску продукции рабочим-сдельщиком.

Порядок расчета заработной платы, доплат, оплаты отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций и выплат социального характера.

Повременная: З\пл= Тарифная ставка*фактически отработанное время

Сдельная: З\пл= Расценка(з\пл за единицу обработанной продукции или технологической операции)*фактическое количество отработанной продукции, выполненной операции

Согласно ТК РФ работникам предоставляется оплачиваемый отпуск не менее 28 календарных дней. Оплата за время отпуска называется дополнительной З\пл.

Отпускные=Среднедневная З\пл*количество кал.дней отпуска

Расчет среднедневной З\пл – если расчетный период отработан полностью

=З\пл за 12 месяцев,предшествующих ухода в отпуск

12*29,4

- если расчетный период отработан не полностью

=З\пл за 12 месяцев, предшествующих ухода в отпуск

2 9,4*К+количество отработанных календарных дней,приходящихся на не полностью отраб.месяц, где К-количество месяцев отработанных полностью в расчетном периоде

Д20,25,26К70 – начислена оплата за время отпуска рабочим основного производства, общепроизводственному персоналу, общехозяйственному персоналу.

Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности:

1) среднедневная З\пл=з\пл за2012+з\пл за2011

730

(берем последние 2 отработанных календарных года)

2)скорректированная среднедневная з\пл= среднедневная з\пл*%корректировки

(до 5 лет – 60%, от 5 до 8 – 80%, более 8 лет – 100%; всегда 100% по беременности и родам, при проф.заболеваниям и несчастном случае на производстве)

3)пособие=скорректированная среднедневная з\пл*количество кал.дней нетрудоспособности

Виды и расчет удержаний из заработной платы работников: НДФЛ; по исполнительным листам, поручениям работников и др.

В соответствии с положениями ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами.

В зависимости от оснований различаются три вида удержаний, производимых из начисленных в пользу физических лиц сумм заработной платы и прочих вознаграждений:

-обязательные;

-по инициативе работодателя;

-по соглашению между работником и предприятием - плательщиком дохода.

К обязательным удержаниям относятся:

-налог на доходы физических лиц Д70К68;

-по исполнительным листам, алименты Д70К76;

-по возмещению материального ущерба работодателю Д70К73\2;

-по заявлению работника Д70К73\1.

Налогом облагают общую сумму дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенную на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Налоговые вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Налоговые вычеты:

-Вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц на каждого ребёнка, предоставляется до суммы дохода 280 000 руб.

-Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц на третьего и каждого последующего ребёнка.

Удержания по инициативе работодателя в соответствии с положениями ст. 137 ТК РФ могут производиться в следующих случаях:

-для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

-для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, переводом на другую работу в другую местность или в иных случаях;

-для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

-при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Алименты рассчитываются в следующем порядке: на одного ребенка-25%, на двоих-33%, на троих и более-50%.

Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Д20,25,26К70 – начислена З\пл рабочим основного производства, общепроизводственному персоналу, общехоз. персоналу)

Д91К70 – начислена разовая премия или материальная помощь

Д70Д50,51- выдана з/п наличными средствами из кассы или безналичным способом

Аналитический учет расчетов по З\пл организуется в различных направлениях:

1.по каждому работнику отдельно, а помимо этого по видам начислений и видам удержаний (расчетно-платежная ведомость)

2.по каждому работнику с начала года, по видам начислений и удержаний (лицевой счет)

3.по местам работы сотрудников (ведомость или свод начисления по предприятию)

4.по видам начислений и видам удержаний по предприятию в целом (ведомость или свод начисления)

5.по видам выпускаемой продукции, выполняемых работ, услуг (ведомость, свод, разработочная таблица)

Порядок составления расчетных ведомостей

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. №Т-51) и платежные ведомости (ф. №Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, сумму к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Учет выплаты заработной платы и депонированных сумм

Выплата заработной платы отражается проводкой: Д70К50

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении пяти дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Д51К50

Учет расчетов с депонентами ведут в Книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год, для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50.

6. Учет готовой продукции.

Готовая продукция, ее состав и оценка в системе синтетического и аналитического учета.

ГП – это часть МПЗ (материально-производственных запасов)  ее понятие и учет регламентируется ПБу 5\01 «Учет МЗП».

ГП – это объекты (предметы), которые соответствуют следующим признакам:

-прошли все стадии технологической обработки

-соответствует установленным стандартам или техническим условиям

-оформлены соответствующим первичным документом.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Натуральные показатели - показатели бухгалтерского учета, которые представляют информацию об объектах учета в натуральном выражении: счетом, мерой, весом и т.п. Выбор единиц измерения зависит от особенностей объектов. Натуральные показатели используются для учета количества однородных материальных ценностей.

Стоимостной показатель - показатель, который используется в хозяйственном учете для отражения объектов в едином выражении.

Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов - в условных банках и т.д.

В состав продукции (работ, услуг) входят:

-готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;

-работы и услуги промышленного характера,

-работы и услуги непромышленного характера,

-покупные изделия (приобретенные для комплек­тации);

-строительные, монтажные, проектно-изыскательские, научно-исследовательские и т. п. работы;

-услуги по прокату легковых автомобилей и доставке (перегону) автомобилей;

-транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции.

Готовая продукция собственного производства учитывается на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» в денежном измерении (в сумме затрат - по выпуску продукции) общей суммой. В карточках складского учета, открываемых на каждое наименование готовой продукции (в книгах), только в натуральном измерении. Запись продукции в карточки складского учета выполняется на основании сдаточных накладных из цехов. Стоимость продукции заносится в Дебет регистра счета 43 по правилу «двойной записи» с Кредита счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», а стоимость работ и услуг - непосредственно в Дебет 45 «Товары отгруженные» с Кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».

Учет готовой продукции на складах и в бухгалтерии.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов, т.е. в карточках учета материалов.

В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

Движение готовой продукции в бухгалтерии учитывают также аналогично учету материалов.

В текущем учете ГП оценевается по так называемым учетным ценам. В качестве учетных цен применяют плановую с\с, нормативную с\с или продажную цену.

В конце месяца обязательно рассчитывают факт.с\с выпущенной ГП. (НЗПн.м. +Затраты за месяц – НЗПк.м. – брак – отходы) и т.о. в конце месяца определяют отклонения факт.с\с, выпущенной ГП от ее стоимости по учетным ценам.

Отклонения могут быть двух видов:

1.если факт.с\с > учетной, то перерасход

2.если факт.с\с<учетной, то экономия

В конце месяца в учете отражают отклонения факт.с\с от учетной и т.о. добиваются того, что на счетах фиксируется факт.с\с выпущенной ГП.

Документальное оформление учета выпуска готовой продукции при различных вариантах учетной политики.

Выпуск ГП из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной. ГосКомСтат не разработал единой формы такого документа для всех отраслей, поэтому каждое министерство разрабатывает подобную форму документа для своей отрасли.

Сумма фактической себестоимости выпущенной готовой продукции указывается в журнале-ордере № 10/1. Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продук­ции на складах предприятия; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полу­фабрикатов собственного производства, отгруженных на сторо­ну; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгружен­ной в отчетном месяце продукции.

Аналитический учет выпуска ГП параллельно ведется на складе и в бухгалтерии: на складе карточка складского учета, в бухгалтерии в ведомости выпуска ГП.

Синтетический учет выпуска готовой продукции организуется по одному из двух вариантов: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или с его использованием. Избранный вариант учета указывается в учетной политике предприятия.

*без использования 40

В течение месяца: Д43К20 – принята на складе ГП в оценке по учетным ценам

В конце месяца: Д43К20 – отражено отклонение факт.с\с от учетной цены по выпущенной ГП (перерасход)

Д20К43

– (экономия)

*с использованием 40

Счет 40 сопоставляющий, на нем сопоставляется факт.с\с выпущенной продукции и ее нормативная с\с. Счет 40 сальдо не имеет, он всегда закрывается на сумму отклонения факт.с\с от нормативной. Закрывается корреспонденцией со счетом 90.

В течение месяца: Д43К40 – на склад принята ГП в оценке по нормативной с\с

В конце месяца: Д40К20 – отражена факт.с\с выпущенной ГП

Д90\2К40 – списывается отклонение факт.с\с от учетной стоимости (нормативной) – перерасход

Д40К90\1

- экономия

Порядок отгрузки продукции покупателям

Наиболее распространены следующие виды условий поста­вок:

-франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с от­грузкой, организация-поставщик включает в платежное требо­вание (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорож­ный тариф);

-франко-станция отправления - поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по доставке до станции отправ­ления и стоимость погрузки продукции в вагоны;

-франко-вагон станция назначения - поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по отгрузке и сумму железно­дорожного тарифа до станции назначения;

-франко-склад покупателя - кроме указанных расходов постав­щик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.

Документальное оформление и синтетический учет продажи готовой продукции

Учет продажи продукции

Первичные документы по продаже продукции является накладная.

При выполнении работ, оказании услуг выписывается акт выполненных работ, оказанных услуг.

Аналитический учет отгрузки (продажи) продукции осуществляется:

-по договору

-по наименованиям продукции

-по счетам-фактурам

Синтетический учет зависит от того, когда по договору переходит право собственности на продукцию от продавца к покупателю.

*Переход права собственности в момент отгрузки (без 45)

Д62К90\1 – предъявлены покупателю счета-фактуры за отгруженную продукцию

Д90\3К68 – начислен НДС по проданной продукции

Д90\2К43 – списывается проданная продукция в оценке по факт.с\с

Д90\ком.расходыК44 – списываются коммерческие расходы в конце месяца

Д90\9К99 – отражена прибыль от продажи продукции или Д99К90\9 – отражен убыток от продажи

*Переход права собственности в момент, отличный от даты отгрузки (пр, по дате оплаты) (с 45)

Д45К43 – списывается отгруженная продукция в оценке по факт.с\с

Д76\ндсК68 – начислен НДС по отгруженной продукции

Д51К62-на расчетный счет поступила выручка от покупателей, Д62К90\1-отражена выручка как доход от продажи продукции

Д90К45 – списывается проданная продукция в оценке по факт.с\с ранее отгруженная

Д90К76\ндс – отражен НДС по проданной ранее отгруженной продукции

Д90\к.р.К44 – списываются в конце месяца коммерческие расходы, относящиеся к проданной продукции

Д90\9К99 – отражена прибыль или Д99К90\9 – отражен убыток

При продаже продукции необходимо рассчитывать факт.с\с проданной продукции. Этот расчет производится через средний% отклонения факт.с\с от учетной цены по выпущенной ГП.

Отгрузка и отпуск готовых изделий покупателям осу­ществляется на основании заключенных с ними договоров или непосредственно в процессе свободной торговли.

Оперативный учет выполнения договоров о реализа­ции продукции ведет отдел сбыта, который выписывает приказ-накладную. В ней объединяются два документа: при­каз складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада.

Документы, отражающие выпуск и сдачу го­товой продукции, имеют общее назначение, в основном оди­наковые реквизиты, и выписываются в двух экземплярах под одним номером. В них указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изде­лия, дата сдачи, учетная цена и количество сданной про­дукции.