6.2. Учет и оценка основных средств

Учет ОС – составная часть управления экономикой предприятия. Ее сущность состоит в фиксации состояния и параметров ОС (сборе и накоплении сведений об ОС, отражении этих сведений в учетных документах), а также контроле за их использованием, движением и сохранностью.

Наличие и стоимость всех основных средств предприятия фиксируется в Журналах основных фондов. При этом объекты объединяют в группы по видам и ответственным за их сохранность подотчетным лицам (например, начальникам и механикам участков и цехов). Со временем одни объекты выбывают, их списывают согласно установленной процедуре, либо передают другим лицам или предприятиям, а взамен приобретают другие объекты. Таким образом, журналы наличия и движения основных средств каждого подразделения ведут и корректируют постоянно. Анализ документации, отражающей состояние ОС, позволяет определить их производственную (видовую), технологическую и возрастную структуры (табл. 6.2).

Таблица 6.2

Виды структур, используемые в практике учета ос

Вид структуры ОС	Предназначение	Показатели
Производственная структура	Характеризует соотношение различных групп ОС по вещественно-натуральному составу в их общей среднегодовой стоимости	Доля активной части ОС в их общей стоимости. Повышение этой доли до оптимального уровня является одной из целей совершенствования производственной структуры ОС на предприятии. Увеличение доли ОС основных цехов ведет к увеличению производственной мощности предприятия. Низкая доля ОС вспомогательных цехов свидетельствует об отставании предприятия по оснащенности производства и низком качестве обслуживания основных цехов
Технологическая структура	Характеризует распределение ОС по структурным подразделениям предприятия в процентном выражении от их общей стоимости	Доля отдельных видов станков в общем количестве станочного парка или как доля самосвалов в общем количестве автотранспорта, имеющегося на предприятии
Возрастная структура	Характеризует распределение ОС по возрастным группам (до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет)	Средний возраст ОС, который рассчитывается как средневзвешенная величина. Расчет осуществляется по отдельным группам машин и оборудования, в целом по предприятию

Главная задача менеджмента на предприятии ─ не допустить чрезмерного старения ОС (особенно их активной части), т. к. как от этого зависит объем выпускаемой продукции, ее качество, занимаемый сегмент на рынке, и, соответственно, конкурентоспособность предприятия.

Учет ОС ведется в натуральном и стоимостном измерениях:

─ натуральная форма учета необходима для определения количества конкретных видов ОС, для расчета производственной мощности цеха и предприятия в целом, для составления баланса оборудования и организации ремонта и т.д.;

─ стоимостная форма учета (бухгалтерский учет) использует денежный измеритель, с помощью которого можно, во-первых, отразить общую стоимость ОС, определить динамику изменения стоимости и структуры ОС, а во-вторых, начислять амортизацию.

Единицей учета ОС является инвентарный объект³⁶. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или для выполнения определенной работы. Учет ведется с использованием унифицированной формы первичной учетной документации N 006 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств». Инвентарная карточка заполняется на каждый объект ОС, в ней указывается наименование, завод-изготовитель, стоимость, норма амортизации, дата ввода в эксплуатацию, техническая характеристика, заводской и инвентарный номер объекта.

Оценка ОС – это денежное выражение их стоимости. Применяют три вида оценки ОС: первоначальную, восстановительную, остаточную (табл. 6.3).

Таблица 6.3

Виды оценки ОС

Вид оценки ОС	Понятие	Особенности
Первоначальная стоимость	Стоимость, слагающаяся из затрат по возведению (сооружению) или приобретению ОС, включая расходы по доставке и установке, а также иные расходы, необходимые для доведения данного объекта до состояния готовности к эксплуатации	Учет по первоначальной стоимости не учитывает инфляционные процессы, со временем искажается реальная стоимость ОС. Одни и те средства, приобретенные даже с небольшим интервалом времени, могут иметь большие расхождения в ценах, поэтому этот вид учета не может обеспечивать получение объективных данных о структуре и объеме ОС
Восстановительная стоимость	Стоимость, слагающаяся из затрат на возведение (сооружение) или приобретение с учетом переоценки объектов в ценах, тарифах и других нормативах, действующих на установленную дату	Учет по восстановительной стоимости обеспечивает единую оценку эксплуатируемых в различное время объектов ОС. Восстановительная стоимость определяется посредством переоценки, поэтому она характеризует стоимость объектов на момент их переоценки
Остаточная стоимость	Стоимость действующего объекта по первоначальной или восстановительной стоимости за вычетом амортизационных отчислений, начисленных с начала учета объекта ОС: , (6.1) где ОСОСТ – остаточная стоимость; ОСПП – первоначальная стоимость; ОСВОСТ – восстановительная стоимость; АО – амортизационные отчисления	Учет по остаточной стоимости характеризует фактическую степень изношенности объектов ОС, ее применяют при экономическом обосновании замены старых объектов на новые. Общая сумма остаточной стоимости ОС отражается в балансе предприятия, ее используют в расчетах налога на имущество

Производить переоценку стоимости ОС разрешено не чаще одного раза в год. Она производится методом индексации или прямого пересчета. Метод индексации предусматривает определение восстановительной стоимости путем умножения балансовой стоимости объектов на коэффициенты (индексы) пересчета. В качестве коэффициентов используется единый индекс-дефлятор, рассчитываемый и публикуемый Федеральной службой государственной статистики ежеквартально. Переоценка методом прямого пересчета осуществляется на основе рыночных цен.

Переоценка может быть проведена предприятием самостоятельно и с привлечением независимых экспертов-оценщиков, специализирующихся на оценке движимого и недвижимого имущества.

Правильность определения восстановительной стоимости ОС должна быть документально подтверждена. Это может быть сделано путем получения справки торгующих или снабженческих организаций об уровне договорных цен и сметных расценок на строительные материалы, топливо, энергию, машины, оборудование, инвентарь и т.п.; анализа уровня цен, опубликованных в специальной литературе; получения в письменной форме данных о ценах на аналогичные объекты ОС от предприятий-изготовителей; экспертных заключений о стоимости объектов ОС, подтвержденных консультационной или специализированной организацией (независимой организацией оценщиков).