9.4. Виды калькуляций и методы калькулирования себестоимости

В зависимости от назначения группировки затрат по статьям калькуляции различают следующие виды калькуляций:

1) плановая калькуляция составляется на каждый отдельный вид продукции (работы или услуги) и предусматривает максимально допустимый размер затрат на ее изготовление. На этапе планирования она является основой производственной программы на предстоящий плановый период (год, квартал, месяц) и отражает значение предельной величины затрат на производство продукции (работ, услуг), рассчитанной исходя из действующих норм и нормативов.

2) нормативная калькуляция используется в практике управления предприятием как ориентир, на достижение которого должны быть направлены усилия всего персонала. Она рассчитывается исходя из реально достижимых прогрессивных норм и нормативов, использования наиболее совершенных технологических процессов, современных видов сырья и материалов. Нормативная калькуляция является основой проектной документации, которая позволяет предварительно определить состав затрат на производство и рассчитать инвестиционную привлекательность проекта.

3) фактическая (отчетная) калькуляция составляется для того, чтобы определить фактическую себестоимость продукции. В ее состав включаются некоторые дополнительно обоснованные расходы и потери, например, потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и обслуживание, недостачи на складе при отсутствии виновных лиц. Таким образом, фактическая калькуляция отражает информацию о фактически произведенных затратах по калькулируемым объектам.

Составление калькуляций производится в соответствии с отраслевыми инструкциями и рекомендациями, в которых указаны обязательный перечень калькуляционных статей и методы отнесения затрат на ту или иную калькуляционную статью.

Выбор метода калькулирования фактической себестоимости продукции зависит от характеристики производственного процесса, вида и ассортимента производимой продукции. Выделяют следующие методы калькулирования: позаказный, попроцессный и попередельный методы, стандарт-костинг (нормативный метод) и директ костинг ( метод калькулирования себестоимости по прямым затратам).

1. Позаказный метод предусматривает аккумуляцию затрат по отдельным работам (заказам или подрядам). На предприятии на каждый заказ открывается специальный аналитический учет с указанием шифра заказа. Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ по его выполнению. Себестоимость единицы продукции рассчитывается делением затрат на количество изделий, выпущенных по одному заказу. Применяется на предприятиях, выпускающих разнородную продукцию индивидуального и мелкосерийного производства (авиационная промышленность, судостроение, полиграфия, строительство, сфера услуг и т.д.).

2. Попроцессный метод предусматривает группировку затрат по отдельным составляющим технологического процесса. Этот метод применяется на предприятиях, выпускающих однотипную продукцию ограниченной номенклатуры (угольная, горнорудная и химическая промышленность, производство строительных материалов и т.д.), где все производственные затраты отчетного периода составляют себестоимость этой однотипной продукции. Себестоимость единицы продукции определяется делением всех произведенных затрат на количество выпущенной продукции.

3. Попередельный метод применяется на предприятиях с массовым производством, в котором исходное сырье или материалы в процессе производства проходят ряд переделов, каждый из которых завершается выпуском промежуточного продукта-полуфабриката. Эти переделы и являются объектами учета затрат. Суммарные затраты по переделу определяют себестоимость выпуска передела или готовой продукции на последней стадии передела. Применяется на предприятиях металлургической, химической, нефтеперерабатывающей, текстильной промышленности и др.

4. Стандарт-костинг (нормативный метод) применяется на предприятиях с массовым и серийным производством разнообразной сложной продукции. Он отличается тем, что для каждого вида продукции на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости. В конце отчетного периода (месяца, квартала или года) это позволяет выявлять отклонения фактической себестоимости от нормативной. Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителям управлять себестоимостью продукции, т.е. корректировать статьи затрат прибавлением (вычитанием) к нормативной себестоимости соответствующей доли отклонений от нормы по каждой калькуляционной статье. Метод применяется в контроле над производственными процессами, контроле по центрам ответственности, а также в анализе отклонений фактических затрат от нормативных.

5. Директ-костинг (метод калькулирования себестоимости по прямым затратам) состоит в калькулировании неполной себестоимости: на себестоимость продукции относятся только прямые затраты, а накладные отражаются на общих результатах реализации продукции (прибыли) предприятия. Метод используется при решении задач, связанных с оптимизацией объема производства, ассортимента продукции, ценообразования, в анализе соотношения «затраты ─ объем производства ─ прибыль».