Способы начисления амортизации основных средств
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов (рис. 3.5.):
Рис. 3.5. Способы начисления амортизации объектов основных средств.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной, текущей, восстановительной (при переоценке) стоимости объектов основных средств и среднегодовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта основных средств определяют так:
Сумму ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывают с.о.:
Порядок расчета сумм амортизационных отчислений при разных способах их начисления рассмотрим на следующих примерах.
Пример 3.2.
Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 60 000 рублей. Срок полезного использования установлен равным 5 годам. 10 декабря 2005 года объект основных средств введен в эксплуатацию. Амортизация начисляется линейным способом.
Расчет амортизации:
- первоначальная стоимость объекта - 60 000 руб.;
- срок полезного использования - 5 лет;
- годовая норма амортизации - 20%;
- годовая сумма амортизации – 12 000 руб.
Таблица 3.5
Начисление амортизации линейным способом, руб.
Срок полезного использования |
Первоначальная (восстановительная) стоимость |
Годовая сумма амортизации |
Накопленная сумма амортизации |
Остаточная стоимость |
Дата ввода в эксплуатацию 10.12.2005г. |
60 000 |
Х |
Х |
60 000 |
2006 год |
60 000 |
12 000 |
12 000 |
48 000 |
2007 год |
60 000 |
12 000 |
24 000 |
36 000 |
2008 год |
60 000 |
12 000 |
36 000 |
24 000 |
2009 год |
60 000 |
12 000 |
48 000 |
12 000 |
2010 год |
60 000 |
12 000 |
60 000 |
0 |
Графически начисление амортизации линейным способом выглядит с.о.:
Рис. 3.6. Начисление амортизации линейным способом
При способе уменьшения остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. Коэффициент ускорения применяется в высокотехнологичных отраслях и для наиболее эффективных видов машин и оборудования, перечень которых устанавливается федеральными органами исполнительной власти. По объектам основных средств, являющимся предметом финансового лизинга, этот коэффициент не должен превышать 3. Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно, и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.
Пример 3.3. Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 60 000 рублей. Срок полезного использования установлен равным 5 годам. 10 декабря 2005 года объект основных средств введен в эксплуатацию. Амортизация начисляется способом списания уменьшения остатка. Коэффициент ускорения - 2.
Расчет амортизации:
- первоначальная стоимость - 60 000 руб.;
- срок полезного использования - 5 лет;
- годовая норма амортизации - 0,2;
- коэффициент ускорения - 2.
Таблица 3.6
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка, руб.
Срок полезного использования |
Первоначальная (остаточная) стоимость |
Годовая сумма амортизации |
Накопленная сумма амортизации |
Остаточная стоимость |
Дата ввода в эксплуатацию 10.12.2005г. |
60 000 |
Х |
Х |
60 000 |
2006 год |
60 000 |
24 000 |
24 000 |
36 000 |
2007 год |
36 000 |
14 400 |
38 400 |
21 600 |
2008 год |
21 600 |
8 640 |
47 040 |
12 960 |
2009 год |
12 960 |
5 184 |
52 224 |
7 776 |
2010 год |
7 776 |
7 776 |
60 000 |
0 |
Графически начисление амортизации данным способом выглядит с.о.:
Рис. 3.7. Начисление
амортизации способом уменьшаемого
остатка
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования первоначальная стоимость объекта основных средств умножается на соотношение числа лет оставшегося срока эксплуатации объекта и суммы числа лет срока его службы.
Пример 3.4. Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 20 000 рублей. Срок полезного использования установлен равным 5 годам. 10 декабря 2005 года объект основных средств введен в эксплуатацию. Амортизация начисляется способом списания по сумме чисел лет срока полезного использования.
Расчет амортизации:
- первоначальная стоимость - 60 000 руб.;
- срок полезного использования - 5 лет;
- сумма чисел лет эксплуатации объекта - 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).
1-й год - 60 000 руб. х 5 / 15 = 20 000 руб.;
2-й год - 60 000 руб. х 4 / 15 = 16 000 руб. и т.д.
Таблица 3.7
Начисление амортизации способом списания по сумме чисел лет срока полезного использования, руб.
Срок полезного использования |
Первоначальная (восстановительная) стоимость |
Годовая сумма амортизации |
Накопленная сумма амортизации |
Остаточная стоимость |
Дата ввода в эксплуатацию 10.12.2005г. |
60 000 |
Х |
Х |
60000 |
2006 год |
60 000 |
20 000 |
20 000 |
40 000 |
2007 год |
60 000 |
16 000 |
36 000 |
24 000 |
2008 год |
60 000 |
12 000 |
48 000 |
12 000 |
2009 год |
60 000 |
8 000 |
56 000 |
4 000 |
2010 год |
60 000 |
4 000 |
60 000 |
0 |
Графически начисление амортизации данным способом выглядит с.о.:
Рис.
3.8. Начисление амортизации способом по
сумме чисел лет срока полезного
использования
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений осуществляется путем умножения первоначальной стоимости объект, а на соотношение натуральных объемов изготовленной продукции и их предполагаемой величины за весь срок полезного использования.
Пример 3.5.
Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 20 000 рублей. Срок полезного использования установлен равным 5 годам. 10 декабря 2005 года объект основных средств введен в эксплуатацию. Амортизация начисляется способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования - 300 000 ед.
В 1-й год произведено 70 000 ед.; во 2-ой -80 000 ед.; в 3-й – 60 000 ед.; в 4-й – 50 000 ед.; в 5-й – 40 000 ед.
Таблица 3.8
Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), руб.
Срок полезного использования |
Первоначальная (восстановительная) стоимость |
Кол-во произведенной продукции (шт) |
Годовая сумма амортизации |
Накопленная сумма амортизации |
Остаточная стоимость |
Дата ввода в эксплуатацию 10.12.2005г. |
60 000 |
Х |
Х |
Х |
60 000 |
2006 год |
60 000 |
70 000 |
14 000 |
14 000 |
46 000 |
2007 год |
60 000 |
80 000 |
16 000 |
30 000 |
30 000 |
2008 год |
60 000 |
60 000 |
12 000 |
42 000 |
18 000 |
2009 год |
60 000 |
50 000 |
10 000 |
52 000 |
8 000 |
2010 год |
60 000 |
40 000 |
8 000 |
60 000 |
0 |
Графически начисление амортизации данным способом выглядит с.о.:
Рис.
3.9. Начисление амортизации способом
списания стоимости пропорционально
объему продукции
Итоговые показатели, полученные по рассмотренным методам начисления амортизации, представлены в таблице 3.9.:
Таблица 3.9
Сравнение годовых амортизационных отчислений по основным способам (руб.)
Год |
Линейным способ |
Способ уменьшаемого остатка |
Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования |
Способ пропорционально объему продукции |
2006 год |
12 000 |
24 000 |
20 000 |
14 000 |
2007 год |
12 000 |
14 400 |
16 000 |
16 000 |
2008 год |
12 000 |
8 640 |
12 000 |
12 000 |
2009 год |
12 000 |
5 184 |
8 000 |
10 000 |
2010 год |
12 000 |
7 776 |
4 000 |
8 000 |
ВСЕГО |
60 000 |
60 000 |
60 000 |
60 000 |
Таблица показывает, что расчеты по методу уменьшаемого остатка дают большие суммы амортизации в первые годы службы амортизируемых основных средств. Использование данного метода позволяет организации списывать в первые годы эксплуатации объекта основных средств большие суммы, чем, например, при линейном методе. Метод уменьшаемого остатка поощряет инвестиции, поскольку позволяют в большей степени сокращать налогооблагаемый доход, а значит, и сумму налогов.
Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам - один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов. Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться.
В налоговом учете способа начисления амортизации всего два: линейный и нелинейный.
Линейный способ начисления амортизации в налоговом учете полностью аналогичен линейному способу, применяемому в бухгалтерском учете.
Нелинейный же способ не соответствует ни одному из способов, предусмотренных бухгалтерским законодательством.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока его полного использования.
Расчет амортизации осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации (с учетом поправочных коэффициентов) по видам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и по статьям калькуляции.