3.9.Учет операций по аренде основных средств

Аренда как вид предпринимательской деятельности предусматривает передачу одной стороной (арендодателем) другой стороне (арендатору) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование имущества в виде внеоборотных активов.

Различают текущую и долгосрочную аренду. В учете объекты, сданные в текущую и долгосрочную аренду, отражаются одинаково.

Объектом текущей аренды может выступать как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так и его часть (помещение офиса, склада). Ее срок обычно устанавливается в пределах 1 года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора.

Арендодатель продолжает учитывать переданный в текущую аренду объект основных средств на собственном балансе, выплачивать налог на имущество, начислять амортизацию, поскольку именно ему принадлежит право собственности на объект. Однако, поскольку сданное в аренду имущество изымается из процесса производства, арендодатель относит амортизационные отчисления не на затраты производства, а на финансовые результаты (в состав прочих расходов) в уменьшение доходов от аренды. Сумма амортизации начисляется в обычном порядке. При этом арендодатель должен решить, к какому виду деятельности он относит операции по сдаче имущества в аренду: к обычному виду деятельности или к прочим операциям. Это требование вытекает из Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99 и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99.

В зависимости от такой классификации деятельности будет организован учет операций по сдаче имущества в аренду:

• если сдача имущества в аренду будет определена как обычный вид деятельности, то операции будут отражаться через счет 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в обычном порядке;

• если же эти операции будут признаны прочими операциями, то они будут отражаться как прочие доходы и расходы через счет 91 «Прочие доходы и расходы» (дебет счета 91-2 «Прочие расходы», кредит счета 02-1 «Износ собственных основных средств» и дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 91-1 «Прочие доходы»). На счет 91-2 «Прочие расходы» помимо амортизации, исходя из условий договора, списывают и прочие расходы.

Арендатор учитывает полученное имущество за балансом согласно допущению бухгалтерского учета об имущественной обособленности организации.

Объектом долгосрочной аренды являются основные средства, переданные на срок более 1 года вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к нему).

Сумма арендной платы устанавливается договором на основе расчета суммы амортизации; расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт, если это предусмотрено условиями договора; суммы вознаграждения за пользование имуществом.

В период аренды к арендатору переходит только право эксплуатации арендованного имущества, а не право владения. Поэтому объекты основных средств, полученные арендатором в краткосрочную аренду, учитываются у него за балансом (Дебет 001), а у арендодателя на отдельном субсчете 01-2. Основанием для передачи объектов в краткосрочную аренду и возврату является договор на аренду и акты приема-передачи, составленные в двух экземплярах. Арендная плата предъявляется арендатору в виде счета с прилагаемым расчетом и со ссылкой на договор аренды. Затраты по капитальному ремонту и капитальным вложениям предъявляются исполнителем заказчику в виде счета, выписываемого на основании акта выполненных работ при наличии сметы. Перечисление арендной платы осуществляется платежным поручением со ссылкой на счет. Остальные операции могут быть выполнены на основании бухгалтерских справок. Карточки по переданным в краткосрочную аренду объектам из картотеки не изымаются, а только перемещаются в другую группу с отметкой в инвентаризационной ведомости.

При малом количестве документов все операции по передаче объекта в текущую аренду и возврат из аренды отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных документов (договоров, актов, приема-передачи, бухгалтерских справок) непосредственно в регистре счета 01 выполнением проводки Дебет 01-2 Кредит 01-1 и наоборот. При наличии довольно большого количества операций по сдаче в аренду и возращении из аренды в течение года все записи регистрируются в оборотно-сальдовой ведомости сч. 01. Остальные операции, связанные со списанием износа по сданным в аренду объектам, по расчетам с арендатором и другие отражаются в карточках, оборотно-сальдовых ведомостях и в регистрах Главной книги по соответствующим счетам.

В бухгалтерском учете делают следующие записи: (таблица 3.11).

Таблица 3.11

Бухгалтерские проводки по учету арендных операций

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
В УЧЕТЕ АРЕНДОДАТЕЛЯ
1. Отражение хозяйственных операций по счету 91
1.1	Передача в аренду объектов основных средств	01-2	01-1
1.2.	Начисление износа по основным средствам, сданным в аренду, охрана, обеспечение электроэнергии, отопление и др. расходы	91	02-2 10,60,76
1.3.	Начисление суммы арендной платы (если договором предусмотрена предоплата)	76	98-1
1.4.	Начисление суммы арендной платы (если договором предусмотрена периодическая плата)	76	91
1.5.	Начислен НДС по арендным платежам	91	68-НДС
16.	Поступление денежных средств от Арендатора	51,50,52	76
2. Отражение хозяйственных операций по счету 90
2.1.	Отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду	20,23,25,26,44,	10,60,70,76
2.2	Выделен НДС в составе произведенных затрат	19	60,76
2.3.	Оплата произведенных расходов (принятых работ, потребленных услуг)	60	51
2.4.	Зачтен НДС	68-НДС	19
2.5.	Передача в аренду объекта основных средств	01-2	01-1
2.6.	Начислены амортизационные отчисления по имуществу, сдаваемому в аренду	20,23,25,26,44,	02
2.7.	Отражена реализация услуг по сдаче имущества в аренду	62, 76	90
2.8.	Начислен НДС в составе арендной платы	90	68
2.9	Получена сумма арендной платы в счет будущих отчетных периодов (если договором предусмотрена предоплата)	51	62-Авансы
2.10.	Начислен НДС в составе арендной платы	62-Авансы	68-НДС
2.11.	Погашена задолженность по НДС	68-НДС	51
2.12.	Отражена выручка от оказания услуг по передаче имущества в аренду	62-Авансы	90
2.13	Начислен НДС с выручки от оказания услуг по передаче имущества в аренду	90	68-НДС
2.14.	Списана себестоимость оказанных услуг по сдаче имущества в аренду	90	20,23,25,26,44,
2.15.	Определен финансовый результат от сдачи имущества в аренду (прибыль)	90	99
2.16.	Получены арендные платежи	51	62, 76
В УЧЕТЕ АРЕНДАТОРА
3.1.	Учет основных средств, поступивших от Арендодателя по первоначальной стоимости, указанной в договоре	001
3.2.	Начислена сумма арендной платы за отчетный период	25, 26, 44	76
3.3.	Выделен НДС в составе арендной платы	19	76
3.4	Зачтен НДС	68-НДС	19
3.5.	Начисление суммы арендной платы авансом за будущие отчетные периоды НДС	97 19	76 76
3.6.	Списание арендной платы за отчетный период	25, 26, 44	97
3.7.	Перечисление арендной платы	76	51
3.8.	Снятие с учета основных средств, взятых в аренду		001