Определение расчетного периода при исчислении среднего заработка

Согласно ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

В соответствии с пунктом расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

Согласно ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

В соответствии с пунктом 3 Положения расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).

В соответствии с пунктом 2 Положения для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

К таким выплатам относятся:

заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;

заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

заработная плата, выданная в неденежной форме;

денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;

денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;

начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;

заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;

надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие;

выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений;

премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

Согласно п. 5 Положения при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством РФ;

работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Общий алгоритм расчета отпускных следующий:

О = ЗП : 12 : 29,4 дн. х Д,

где О – сумма отпускных;

ЗП – сумма начисленной заработной платы работнику за расчетный период;

Д – количество календарных дней отпуска.

Данный алгоритм применяется при наличии полностью отработанного расчетного периода. Однако достаточно часто работник отрабатывает расчетный период не полностью. В этой случае, средний дневной заработок исчисляется по формуле:

СДЗ. = Зф / (29,4 x КПМ + КНМ),

где СДЗ. - средний дневной заработок;

Зф - сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период;

КПМ - количество полных календарных месяцев;

КНМ - количество календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается по формуле:

Днкм = 29,4 / Дк. x Дотр.,

где Днкм - количество календарных дней в неполном календарном месяце;

Дк. - количество календарных дней этого месяца;

Дотр. - количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Пример 6.1.

Сотрудник ООО «Капитал-Аудит» уходит в отпуск с 4 февраля 2008 г. на 14 календарных дней. Оклад сотрудника составляет 30 000 руб. Весь 2007 г. отработан полностью, а с 9 по 14 января 2008 г. работник был на больничном и его зарплата за январь 2008 г. составила 22800 руб. Расчетный период-1 февраля 2007 г. по 31 января 2008 г.

Количество календарных дней в январе 2008 г., принимаемых к расчету среднего заработка, составляет:

29,4 : 31 x 17 = 16 дней,

где 31 - количество календарных дней в январе 2008 г.;

17 - количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в январе 2008 г. (с 15 по 31 января).

Средний дневной заработок (СДЗ) составит:

СДЗ =(30 000 руб. x 11 мес. + 22800 руб.) : (29,4 x 11 мес. + 16 дн.) = 352800 : 339,4 =1089,48 руб.

Сумма отпускных (О) составит:

О=1039,48 руб. x 14 дн. = 14552.72 руб.

Методика определения среднего заработка для оплаты отпусков, установленных в календарных днях, построена на том, что их продолжительность определяется в календарных днях (с учетом суббот и воскресений, но без праздничных дней).

Таблица 6.8

Методика расчета среднего заработка для оплаты отпусков согласно Трудовому Кодексу и Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы

Сравнительные характеристики		Трудовой Кодекс	Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы
1. Величина расчетного периода		С 1.10.2006 г. – Последние двенадцать календарных месяцев В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников	Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.(п. 4)
2. Продолжительность отпуска		Установлена в календарных днях, для отдельных случаев в рабочих
3 Выплаты, учитываемые при исчислении средней заработной платы		Все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат	Указаны в п. 2 Положения
4. Общий алгоритм расчета среднего заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях		Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Величина 29,4 получается следующим образом: (365 - 12) дн. / 12 мес. В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. (п. 10 Положения)
5. Общий алгоритм расчета среднего заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях	Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели. (п. 11 Положения)
6. Использование коэффициента (29,4)	Используется при расчете отпусков предоставляемых в календарных днях; Не используется при расчете отпусков предоставляемых в рабочих днях

Для исчисления среднего заработка конкретного работника во всех случаев, кроме применения суммированного учета рабочего времени, используется средний дневной заработок (СДЗ).

В соответствии с пунктом 9 положения при определении среднего заработка используется средний дневной заработок в следующих случаях:

• для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска;

• для других случаев, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации, кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 настоящего Положения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

В соответствии с 10 Положения средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели (п. 11 Положения).

В соответствии с пунктом 12 Положения при работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в соответствии с пунктами 10 и 11 Положения.

Согласно п. 13 положения при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 Положения, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате.

При определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения (п. 14 Положения). Условия предоставления и оплаты, а также продолжительность учебных отпусков установлены ст. ст. 173 - 177 ТК РФ.

Пример 6.2.

Работник представил справку-вызов на зимнюю сессию, которая начинается 19 января 2009 г. и длится 40 календарных дней (до 27 февраля включительно). На период сессии приходится праздничный день - 23 февраля. Этот день входит в отпуск и оплачивается наравне с другими днями отпуска.

Пример 6.3.

Петров Д.М. представил справку-вызов из образовательного учреждения, на основании которой ему предоставлен учебный отпуск с 04.03.2008 сроком на 18 календарных дней. Должностной оклад работника - 20 000 руб., расчетный период отработан полностью.

На время учебного отпуска приходится нерабочий праздничный день - 8 марта (ст. 112 ТК РФ). Поскольку этот день - суббота, 10 марта (понедельник) является нерабочим днем. Учебный отпуск не продлевается на этот нерабочий праздничный день, то есть отпуск сроком на 18 календарных дней приходится в данном случае на период с 4 по 21 марта 2008 г. включительно.

Средний дневной заработок для расчета отпускных составит 680,27 руб. (20 000 руб. x 12 мес. / 12 мес. / 29,4 дн.).

Сумма отпускных за 18 календарных дней учебного отпуска – 12244,86 руб. (680,27 руб. x 18 дн.).

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ).

Согласно п. 6 Положения в случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный период, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с пунктом 5 Положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному.

Если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка (п. 7 Положения).

Согласно п. 8 Положения в случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада).

При суммированном учете рабочего времени определение среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска производится в соответствии с общими нормами, установленными ст. 139 ТК РФ. При это применяется не среднечасовой, а среднедневной заработок.

Рассмотрим порядок учета премий, вознаграждений и материальной помощи при расчете среднего заработка. Согласно Трудовому Кодексу при расчете среднего заработка для оплаты отпусков учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. Следует учитывать, что материальная помощь не является составной частью системы оплаты труда и не может зависеть от качества и количества труда работника. Она выплачивается в связи с постигшими работника непредвиденными, трудностями финансового характера (болезнь, похороны, другие бедствия). Размер материальной помощи может зависеть как от финансового положения предприятия, так и от размера финансового ущерба работника.

В случае если расчетный период отработан не полностью, премии (ежемесячные, ежеквартальные и другие), начисленные за фактически отработанное время, учитываются по фактически начисленным суммам (п. 15 Положения). Ранее они учитывались пропорционально отработанному времени (исключение составляли только ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с зарплатой за данный месяц).

Согласно п. 15 Положения при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

• ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

• премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

• вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.

Предприятия и организации на основании п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения в соответствии с установленной учетной политикой методом могут создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам. Однако следует иметь в виду, что данный порядок существовал ранее и может быть использован для отражения данных затрат в качестве затрат на производство только в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения учет сумм резервов следует вести в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса.

Порядок отражения операций по созданию и использованию резерва на предстоящую оплату отпусков в бухгалтерском учете регламентирован пояснениями к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» Плана счетов. Предложена следующая типовая схема бухгалтерских проводок:

Дебет 20, 23, 26 и т. д. Кредит 96 — образован резерв на предстоящую оплату отпусков по установленному нормативу;

Дебет 96. Кредит 70, 69 и т. д. — отражена сумма фактически произведенных расходов.

К счетам затрат необходимо открыть аналитические счета, позволяющие определять фактические расходы предприятия на оплату отпусков и учитываемые в целях налогообложения.