7.9. Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

По элементу «Прочие затраты» учитываются затраты, не нашедшие отражения по предыдущим элементам:

• налоги, сборы и отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с действующим законодательством;

• затраты на командировки, канцелярские, почтовые, телеграфные и т.п. расходы;

• расходы на подготовку и переподготовку кадров;

• оплата работ, услуг, не относящихся к материальным затратам;

• некомпенсируемые и невозмещаемые потери от простоев по внутренним и внешним причинам;

• расходы по другим операциям, связанным с получением доходов;

• расходы на рекламу, по сбыту и др.

Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях - участках, цехах, производствах, переделах. Общепроизводственные расходы:

• носят, комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат);

• не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более одного;

• контролируются бюджетно-сметным методом.

Общепроизводственные расходы можно отнести к условно-переменным, так как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих).

Общепроизводственные расходы состоят из:

1) расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

2) общецеховых расходов на управление.

Общим для обеих групп является то, что они:

• состоят из комплексных статей;

• возникают в производственных подразделениях;

• планируются и учитываются по местам их возникновения;

• контролируются бюджетно-сметным методом;

• распределяются косвенным путем между видами готовой продукции

• и незавершенным производством.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе - по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Наиболее распространена следующая типовая номенклатура статей расходов:

1. Содержание аппарата управления цеха.

2. Содержание прочего цехового персонала.

3. Содержание и ремонт производственного оборудования.

4. Содержание и ремонт производственных зданий.

5. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.

6. Перемещение грузов внутри предприятия.

7. Потери от простоев, порчи материальных ценностей и пр.

8. Прочие общепроизводственные расходы.

9. Общепроизводственные расходы непроизводительного характера. Внутри каждой статьи можно организовать аналитический учет для более подробной расшифровки затрат с целью их конкретизации.

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетных счетов и др. (табл. 7.4.)

Таблица 7.4

Схема типовых проводок по формированию общепроизводственных расходов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Начислены амортизационные отчисления по имуществу общепроизводственного назначения	25	02 (05)
2.	Списаны материалы (полуфабрикаты), использованные на общепроизводственные нужды	25	10 (21)
3.	Учтена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг сторонних организаций	25	60,76
4.	Учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций	19	60,76
5.	Оплачены работы (услуги) сторонних организаций, связанные с обслуживанием производственного процесса	60,76	50,51
6.	Произведен налоговый вычет	68	19
7.	Начислена заработная плата работникам, обслуживающим производство	25	70
8	Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования	25	69-1-1
9	Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд	25	69-2
10	Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	25	69-3-1
11	Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования	25	69-3-2
12	Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	25	69-1-2

В конце отчетного периода на суммы фактических общепроизводственных расходов составляют запись:

Дебет 20 «Основное производство» - в части подразделений основного производства;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» - в части подраз­делений вспомогательных производств;

Дебет 28 «Брак в производстве» — в доле расходов, относящихся к забракованной продукции;

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы».

Порядок распределения общепроизводственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами определяется предприятием самостоятельно и закрепляется у учетной политики организации. Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1. Выбор объекта, на который относятся затраты.

2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты.

3. Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом.

В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики предприятия. На практике для распределения производственных накладных расходов применяются базы, представленные на рис. 7.4.

Рис. 7.4. Базы распределения производственных накладных расходов

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на счете 26 «Общепроизводственные затраты».

Общехозяйственные расходы можно классифицировать по их видам, технико-экономическим факторам,- календарным периодам, для целей калькулирования себестоимости работ и услуг, для целей налогообложения.

Отдельные виды управленческих расходов могут по решению организации учитываться непосредственно по местам возникновения расходов, с включением их в состав себестоимости объекта калькулирования прямым способом. Это относится к расходам по оплате труда управленческого персонала цехов (участков), вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, амортизации основных средств и т.п.

По технико-экономическим факторам общехозяйственные расходы подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы. Общехозяйственные расходы, как правило, в целом по своему характеру относятся к условно-постоянным расходам.

Общехозяйственные расходы по календарным периодам подразделяются на постоянные и единовременные затраты.

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей общехозяйственных расходов промышленных предприятий:

A. Расходы на управление предприятием:

1. Заработная плата аппарата управления.

2. Командировки и перемещения.

3. Представительские расходы.

4. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

5. Прочие расходы.

Б. Общехозяйственные расходы:

1. Содержание прочего, общезаводского персонала.

2. Амортизация основных средств.

3. Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общеза­водского назначения.

4. Производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование.

5. Охрана труда.

6. Подготовка кадров.

7. Оргнабор рабочей силы.

8. Прочие общехозяйственные расходы.

B. Налоги, сборы, отчисления.

Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы.

Г. Непроизводительные расходы:

1. Потери от простоев.

2. Недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе.

3. Прочие непроизводственные расходы.

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

— по полной производственной себестоимости;

— по сокращенной себестоимости.

Таблица 7.5

Схема типовых проводок по формированию общехозяйственных расходов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Начислены амортизационные отчисления по имуществу общехозяйственного назначения	26	02 (05)
2.	Списаны материалы (полуфабрикаты), использованные на общехозяйственные нужды	26	10 (21)
3.	Учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость услуг сторонних организаций	26	60,76
4.	Учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций	19	60,76
5.	Оплачены работы (услуги) сторонних организаций, связанные с обслуживанием производственного процесса	60,76	50,51
6.	Произведен налоговый вычет	68	19
7.	Начислена заработная плата административно-хозяйственного персонала	26	70
8	Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования	26	69-1-1
9	Начислен ЕСН с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд	26	69-2
10	Начислен ЕСН с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	26	69-3-1
11	Начислен ЕСН с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования	26	69-3-2
12	Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	26	69-1-2

При учете по полной производственной себестоимости в конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:

Дебет 20 «Основное производство» - в части подразделений основного производства;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» - в части подразделений вспомогательного производства;

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - в части обслуживающих производств;

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

При учете по сокращенной себестоимости общехозяйственные расходы списываются в дебет субсчёта 90-2 «Себестоимость продаж».