- •Глава 1. Основы и принципы бухгалтерского учета
- •Роль учета в системе управления
- •История возникновения и развития бухгалтерского учета
- •1.3. Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета
- •1.4. Содержание и требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете
- •1.5. Базовые принципы бухгалтерского учета
- •1.6. Финансовый и управленческий учет
- •1.7. Налоговый учет; понятие, цели, варианты организации
- •Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
- •1.8. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
- •1.10. План счетов бухгалтерского учета
- •1.11. Учетная политика организации
- •1.12. Организация бухгалтерского учета на предприятиях
- •1.13. Концепция развития бухгалтерского учета России
- •1.14. Перспективы развития системы бухгалтерского учета в России
- •Глава 2. Учет вложений во внеоборотные активы
- •2.1. Понятие, виды и оценка вложений во внеоборотные активы
- •2.2. Общие принципы учета вложений во внеоборотные активы
- •2.3. Источники финансирования вложений во внеоборотные активы
- •Источники финансирования вложений во внеоборотные активы
- •2.4. Учет операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования
- •Учет строительства объектов основных средств
- •Учет прочих капитальных затрат у заказчиков и застройщиков
- •2.6. Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования при подрядном способе
- •2.7. Определение первоначальной стоимости законченных строительством объектов
- •2.8. Учет оборудования к установке
- •2.9. Учет вложений в основное стадо сельскохозяйственных животных
- •2.10. Аналитический учет вложений во внеоборотные активы при осуществлении капитального строительства
- •2.11. Инвентаризация незавершенного строительства и раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности
- •Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
- •2.12. Особенности раскрытия информации о вложениях во внеоборотные активы согласно мсфо
- •Глава 3. Учет основных средств
- •3.1. Понятие и классификация основных средств
- •3.2. Оценка основных средств и порядок ее изменения
- •3.4. Учет поступления основных средств
- •3.5. Порядок начисления и учета амортизации основных средств
- •Типовые проводки по начислению амортизации основных средств
- •Способы начисления амортизации основных средств
- •3.6. Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств
- •3.7. Учет выбытия основных средств
- •3.8. Сущность аренды и ее виды
- •3.9.Учет операций по аренде основных средств
- •3.10. Учет лизинговых операций
- •3.11. Порядок учета ндс при осуществлении хозяйственных операций с основными средствами
- •Восстановление принятого к вычету ндс
- •3.12. Инвентаризация основных средств
- •Типовые бухгалтерские проводки по отражению результатов инвентаризации представлены в таблице 3.12.
- •3.13. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
- •3.14. Раскрытие информации об основных средствах в соответствии с требованиями мсфо
- •Глава 4. Учет нематериальных активов
- •4.1. Понятие и классификация нематериальных активов
- •4.2. Принципы оценки нематериальных активов
- •Варианты оценки нематериальных активов представлены в таблице 4.3.
- •4.3. Документальное оформление операций по движению нематериальных активов
- •4.4. Учет поступления и выбытия нематериальных активов
- •4.5. Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов
- •4.6. Особенности учета деловой репутации
- •4.7. Учет затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- •4.8. Инвентаризация нематериальных активов
- •4.9. Отражение сведений о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности
- •4.10. Раскрытие информации о нма в соответствии с требованиями мсфо
- •Глава 5. Учет материально-производственных запасов
- •5.1. Понятие и классификация мпз
- •По характеру владения товарно-материальными ценностями.
- •2) По порядку использования товарно-материальных ценностей.
- •5.4. Методы учета заготовления материалов
- •Учет материалов по фактическим ценам приобретения
- •Учет материалов по учетным (плановым) ценам
- •5.6. Учет ндс по приобретенным материалам
- •5.8. Документальное оформление и контроль отпуска и использования материалов в производстве
- •5.9. Порядок оценки и учета отпуска материалов в производство
- •Расчет тзр
- •5.10. Аналитический учет материалов в бухгалтерии
- •5.11. Учет продажи и прочего выбытия материалов
- •Дебет 10-7 «Материалы, переданные в переработку» Кредит 10;
- •Дебет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»;
- •5.13. Переоценка и учет резервов под снижение стоимости мпз
- •5.15. Раскрытие информации о мпз в бухгалтерской отчетности
- •5.16. Раскрытие информации о мпз в соответствии с требованиями мсфо
- •Глава 6. Учет труда и его оплаты
- •6.1. Формы и системы оплаты труда. Виды оплаты труда
- •6.2. Учет численности работников, отработанного времени и выработки
- •6.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •6.4. Премирование работников и учет начислений за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы за год
- •1) Условия премирования:
- •2) Перечень лиц, подлежащие премированию;
- •5) Источник выплаты премии.
- •6.5. Учет начислений за отпуск
- •Определение расчетного периода при исчислении среднего заработка
- •Расчет среднего заработка при повышении оплаты труда
- •6.6. Порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности
- •Дебет 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств фсс начиная с третьего дня нетрудоспособности.
- •Дебет 70 Кредит 50 – выплачено пособие о временной нетрудоспособности.
- •6.7. Учет удержаний из заработной платы работников
- •6.8. Инвентаризация расчетов с персоналом и раскрытие информации о расчетах с персоналом в бухгалтерской отчетности
- •6.9. Особенности раскрытия информации о расчетах с персоналом согласно мсфо
- •Глава 7 учет затрат на производство
- •7.1. Принципы учета затрат на производство
- •7.2. Понятие себестоимости продукции, ее состав
- •7.3. Понятие, классификация и признание расходов организации в бухгалтерском учете
- •7.4. Классификация производственных затрат
- •7.5. Калькулирование себестоимости
- •7.6. Принципы калькулирования, его объект и методы
- •5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.
- •7.7. Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования
- •7.8. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
- •7.9. Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
- •7.10. Учет расходов будущих периодов
- •7.11. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств
- •7.12. Учет брака в производстве
- •7.13. Учет затрат на содержание объектов непроизводственной сферы
- •7.14. Методы учета затрат
- •7.14.1.Позаказный метод
- •7.14.2. Попередельный метод
- •7.14.3. Попроцессный метод
- •1. Метод простой одноступенчатой калькуляции.
- •2. Метод простой двухступенчатой калькуляции.
- •3. Метод многоступенчатой простой калькуляции.
- •4. Калькулирование издержек по стадиям обработки.
- •7.15. Основные принципы организации учета затрат в системе управленческого учета
- •(Вариант 2.1)
- •(Вариант 2.2)
- •7.16. Оценка и инвентаризация затрат в незавершенном производстве и расходов будущих периодов
- •7.17. Раскрытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности
- •7.18. Особенности раскрытия информации о расходах согласно мсфо
- •Глава 8. Учет готовой продукции и товаров
- •8.1. Понятие готовой продукции
- •8.2. Учет поступления и оценка готовой продукции
- •Оценка готовой продукции
- •Типовые проводки по учету поступления готовой продукции
- •8.3. Документальное оформление движения готовой продукции
- •8.4. Учета выпуска продукции (работ, услуг) по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»
- •8.5. Организация аналитического учета продукции на складе и в бухгалтерии
- •8.6. Учет отгрузки (отпуска) готовой продукции, работ, услуг покупателям и заказчикам
- •8.7. Учет товаров отгруженных (оценка)
- •8.8. Учет выполненных этапов по незавершенным работам
- •8.9. Особенности инвентаризация готовой продукции
- •8.10. Раскрытие информации о готовой продукции в бухгалтерской отчетности
- •8.11. Учет товаров в оптовой и розничной торговле
- •4 Группы условий поставки Инкотермс
- •Типовые проводки по поступлению товаров
- •Типовые проводки по списанию товаров
- •8.12. Особенности инвентаризации товаров в оптовой и розничной торговле
- •8.13. Раскрытие информации о товарах и товарных операциях в бухгалтерской отчетности
- •8.14. Учет расходов на продажу
- •8.15. Раскрытие информации о коммерческих расходах (расходах на продажу) в бухгалтерской отчетности
- •Глава 9. Учет денежных средств
- •9.1. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций
- •9.2. Учет операций по расчетным счетам в банках
- •Типовые проводки по кредиту счета 51 приведены в таблице 9.4.
- •Типовые проводки по кредиту счета 51
- •Перечень типовых проводок по поступлению иностранной валюты представлен в таблице 9.5.
- •Перечень типовых проводок по поступлению иностранной валюты
- •Перечень типовых проводок по использованию иностранной валюты
- •9.4. Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах банка
- •Типовые проводки по учету чеков
- •Типовые проводки по учету денежных средств на депозитных счетах
- •9.5. Учет переводов в пути
- •9.6. Понятие курсовых разниц и порядок отражения их в бухгалтерском учете
- •9.7. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности
- •9.8 Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности
- •9.9. Особенности раскрытия информации о движении денежных средств в соответствии с мсфо
- •Глава 10. Учёт финансовых вложений
- •10.1. Понятие и классификация финансовых вложений и ценных бумаг
- •1. По экономическому назначению:
- •2. По характеру субъекта, осуществляющего выпуск ценных бумаг:
- •3. В зависимости от способа передачи прав выделяют:
- •7. В зависимости от срока обращения:
- •10.2. Особенности оценки ценных бумаг и отражение ее изменений в учете
- •10.3. Учёт финансовых вложений
- •10.4. Учёт вкладов в уставные капиталы других организаций
- •10.5. Особенности учёта долговых ценных бумаг
- •10. 6. Учет резервов под обесценение финансовых вложений
- •Учёт финансовых инвестиций в предоставленные займы
- •Учёт у заимодавца.
- •10.8. Учет операций по совместной деятельности
- •1 Вариант – отражение в учете совместно осуществляемых операций.
- •2 Вариант – отражение в учете совместно используемых активов.
- •10.9. Учет операций по приобретению (уступке) права требования
- •10.10. Инвентаризация финансовых вложений
- •10.11. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчётности
- •10.12. Раскрытие информации о финансовых вложениях в соответствии с требованиями мсфо
- •Глава 11. Учет расчетов
- •Исковая давность не распространяется:
- •11.2. Способы погашения дебиторской и кредиторской задолженности
- •Типовые бухгалтерские проводки по счету 60
- •11.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •Типовые бухгалтерские проводки по счету 62
- •Типовые бухгалтерские проводки по учету товарных векселей
- •11.6. Учет расчетов по посредническим операциям
- •11.7. Учет расчетов при прекращении обязательств путем взаимозачета, отступного и новации
- •11.8. Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности
- •Списание кредиторской задолженности
- •11.9. Учет резервов по сомнительным долгам
- •11.10. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- •Налог на прибыль
- •Налог на добавленную стоимость (ндс)
- •11.11. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •11.12. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •Типовые проводки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- •11.13. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Типовые проводки по счету 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- •11.14. Учет расчетов с учредителями
- •11.15. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Субсчет 76-4 предназначен для учета расчетов с работниками предприятия по депонированным суммам
- •Типовые проводки по счету 76-5 в учете основного (преобладающего) общества
- •11. 17. Учет расчетов с государственными и муниципальными органами
- •Расчеты с государственными и муниципальными органами
- •11.19. Инвентаризация расчетов
- •11.20. Раскрытие информации о прочей дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности
- •11.21. Принципы признания и оценки дебиторской и кредиторской задолженности в свете мсфо
- •Глава 12. Учет финансовых результатов
- •12.1. Учет доходов и расходов
- •12.2. Учет продажи продукции (работ, услуг), связанных с обычными видами деятельности
- •12.3. Учет прочих доходов и расходов
- •12.4. Учет чрезвычайных доходов и расходов
- •12.5. Структура финансового результата деятельности предприятия, порядок его формирования и принципы учета
- •12.6. Доходы будущих периодов, основные виды и порядок их учета
- •12.7 Отчет о прибылях и убытках. Раскрытие информации о прибылях и убытках
- •12.8. Особенности раскрытия информации о доходах, прибылях и убытках согласно мсфо
- •Глава 13. Учет собственного капитала организации
- •Типовые проводки по увеличению уставного капитала
- •Типовые проводки по уменьшению уставного капитала организации
- •13.3. Бухгалтерский учет изменения состава учредителей
- •Модуль 1 а
- •Модуль 1 б Бухгалтерское отражение процесса покупки доли (части доли) обществом
- •Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом
- •13.5. Особенности формирования и учета складочного капитала и паевого фонда
- •13.6. Особенности формирования и учета уставного фонда унитарного предприятия
- •13.7. Особенности учета уставного капитала акционерных обществ
- •Виды акций, эмитируемых акционерным обществом
- •Типовые проводки по формированию добавочного капитала
- •Типовые проводки по использованию добавочного капитала
- •13.10. Бухгалтерский учет нераспределенной прибыли
- •Организация аналитического учета нераспределенной прибыли
- •13.11. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности
- •Раздел I посвящен изменениям капитала организации. В нем отражаются данные об уставном, добавочном и резервном капиталах, а также о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
- •13.12. Особенности раскрытия информации о капитале согласно мсфо
- •Глава 14. Учет заемных средств и целевого финансирования
- •Глава 42 Гражданского кодекса рф устанавливает такие формы кредита, как товарный и коммерческий.
- •14.2. Учет кредитов банка
- •14.3. Учет затрат по полученным кредитам и займам
- •14.4. Учет займов
- •14.6. Особенности учета облигационных займов и выданных финансовых векселей
- •1. Бюджетные средства получены на финансирование капитальных расходов
- •2. Бюджетные средства получены на финансирование текущих расходов
- •3. Бюджетные средства получены на финансирование расходов предыдущих отчетных периодов.
- •14.7. Раскрытие информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности
- •14.8. Особенности раскрытия информации о кредитах и займах согласно мсфо
- •Глава 15. Учет ценностей и операций, не принадлежащих организации
- •15.1. Понятие о забалансовых счетах
- •15.2. Учёт арендных операций
- •Учёт арендованного имущества у арендодателя
- •15.3. Учёт товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение
- •15.4. Учёт материалов, принятых в переработку
- •15.5. Учёт товаров принятых на комиссию
- •15.6. Учёт оборудования для монтажа
- •15.7. Учёт бланков строгой отчётности
- •15.8. Учёт и сроки списания в убыток задолженности неплатёжеспособных дебиторов
- •15.9. Учёт обеспечения обязательств, полученных и выданных
- •15.10. Учёт имущества и ценных бумаг, полученных в залог
- •15.11. Учёт износа жилого фонда и объектов внешнего благоустройства
- •15.12. Отражение данных забалансового учета в отчетности
- •Глава 16. Бухгалтерская финансовая отчетность
- •16.2. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •16.3. Элементы финансовой отчетности и критерии их признания
- •16.4. Порядок составления отчетности
- •16.5. Порядок представления отчетности
- •16.6. Инвентаризация имущества и обязательств
- •16.7. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности
- •16.8. Бухгалтерский баланс: понятие, виды
- •16.9. Содержание отчета о прибылях и убытках
- •16.10. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •16.11. Отчет об изменениях капитала
- •16.12. Отчет о движении денежных средств
- •16.13. Приложения к бухгалтерскому балансу
- •Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)
- •16.14. Пояснительная записка
- •16.15. События после отчетной даты
- •16.16. Условные факты хозяйственной деятельности
- •16.17. Раскрытие информации об изменении оценочных значений
- •16.18. Раскрытие в отчетности информации об операциях со связанными сторонами
- •16.19. Отчетность по сегментам
- •16.20. Публичная бухгалтерская отчетность
- •16.21. Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность
4.4. Учет поступления и выбытия нематериальных активов
Учет затрат на приобретение нематериального актива в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
Сформированная первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются:
приобретение нематериальных активов;
осуществление долгосрочных инвестиций при создании нематериальных активов в самой организации;
поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов;
поступление для осуществления совместной деятельности;
получение при получении имущества в доверительное управление;
поступление безвозмездно от третьих лиц.
В бухгалтерском учете при приобретении НМА, делают следующие записи:
Таблица 4.5
Отражение в учете приобретения НМА
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Проводка |
|
Дебет |
Кредит |
||
Приобретение (покупка) НМА |
|
||
|
|
отражена задолженность организации перед продавцом |
08-5 |
60 |
|
|
отражена сумма НДС по приобретенному объекту НМА |
19 |
60 |
|
|
прочие расходы, связанные с приобретением исключительных прав на НМА: информационные и консультационные услуги; таможенные пошлины и др. |
08-5 |
60,76.. |
|
|
отражена сумма НДС по расходам, связанным с приобретением объекта НМА |
19 |
60, 76 |
|
|
перечислены денежные средства сторонним организациям за услуги, связанные с приобретением НМА |
76 |
51 |
|
|
исключительные права на приобретенный объект отражены в составе НМА |
04 |
08-5 |
|
|
сумма НДС предъявлена к вычету |
68 субсчет «Расчеты по НДС» |
19 |
|
|
перечислены денежные средства продавцу |
60 |
51 |
|
|
перечислены денежные средства сторонним организациям за услуги, связанные с приобретением НМА |
76 |
51 |
Создание объекта специализированной организацией по заказу |
|||
|
|
приняты работы по созданию объекта НМА, выполненные разработчиком |
08-5 |
60 |
|
|
отражена сумма НДС, предъявленная разработчиком |
19 |
60 |
|
|
оплачена контрагенту договорная стоимость выполненных работ |
60 |
51 |
|
|
исключительные права на приобретенный объект отражены в составе НМА |
04 |
08-5 |
|
|
принята к вычету сумма НДС, предъявленная разработчиком |
68 |
19 |
Создание объекта собственными силами |
|||
|
|
отражены затраты на осуществление опытно- конструкторских работ |
08-5 |
02, 10, 70, 69 и др. |
|
|
патентные пошлины включены в первоначальную стоимость объекта нематериальных активов |
08-5 |
76 |
|
|
уплачены патентные пошлины |
76 |
51 |
|
|
исключительные права на приобретенный объект отражены в составе НМА |
04 |
08-5 |
Безвозмездное поступление объекта |
|||
|
|
поступление объекта по текущей рыночной стоимости |
08-5 |
98 |
|
|
затраты по доведению объекта до состояния возможного использования |
08-5 |
76 |
|
|
отражена сумма НДС по расходам, связанным с затратами по доведению объекта до состояния возможного использования |
19 |
76 |
|
|
исключительные права на приобретенный объект отражены в составе НМА |
04 |
08-5 |
|
|
принята к вычету сумма НДС |
68 |
19 |
Поступление нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал |
|||
|
|
отражена задолженность учредителя по вкладам в уставный капитал |
75-1 |
80 |
|
|
поступили на предприятие в результате вклада в уставный капитал НМА по согласованной стоимости |
08-5 |
75-1 |
|
|
исключительные права на приобретенный объект отражены в составе НМА |
04 |
08-5 |
Поступление НМА от головной (материнской) организации |
|||
|
|
поступление объекта |
08-5 |
79-1 |
|
|
затраты по доведению объекта до состояния возможного использования |
08-5 |
10,70,69,76 |
|
|
исключительные права на приобретенный объект отражены в составе НМА |
04 |
08-5 |
Поступление НМА по договору о совместной деятельности |
|||
|
|
исключительные права на поступивший объект отражены в составе НМА |
04 |
80 |
Поступление нематериальных активов при получении имущества в доверительное управление |
|||
|
|
исключительные права на поступивший объект отражены в составе НМА |
04 |
79 |
Выявление неучтенных объектов НМА по итогам инвентаризации |
|||
|
|
исключительные права на выявленный объект отражены в составе НМА |
04 |
91 |
Организация, получившая неисключительное право на использование нематериального актива, учитывает его за балансом в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Следует напомнить, что ранее указанные активы учитывались в оценке, обозначенной в лицензионном договоре.
В действующем Плане счетов забалансовый счет для учета неисключительных прав на нематериальные активы не предусмотрен.
Ряд авторов рекомендует использовать для этих целей счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» Другие же рекомендуют ввести новый забалансовый счет — 012 или «Нематериальные активы, полученные в пользование», где учитывать соответствующие объекты. В принципе предприятия могут предусмотреть в своей учетной политике любой дополнительный забалансовый счет.
Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Проводки в учете организации-пользователя могут иметь вид (табл. 4.6.):
Таблица 4.6
Отражение в учете организации-пользователя операций с НМА
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Проводка |
|
Дебет |
Кредит |
||
Поступление НМА в пользование |
|
||
|
|
отражена стоимость поступившего объекта, определяемая исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре |
012 |
|
Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа |
|||
|
|
отражен разовый фиксированный платеж за пользование объектом |
97 |
60,76 |
|
|
отражен НДС |
19 |
60,76 |
|
|
перечислен платеж за пользование объектом |
60,76 |
51 |
|
|
произведен налоговый вычет НДС |
68 |
19 |
|
|
в течении срока пользования объектом НМА соответствующая часть расходов будущих периодов будет включаться в расходы отчетного периода |
20,26,44 |
97 |
Периодические платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации |
|||
|
|
начислена сумма ежемесячного лицензионного платежа за пользование объектом |
20,26,44 |
60,76 |
|
|
отражен НДС |
19 |
60,76 |
|
|
перечислен платеж за пользование объектом |
60,76 |
51 |
По окончании срока пользования НМА |
|||
|
|
списана стоимость объекта нематериальных активов |
|
012 |
Выбытие нематериальных активов организации происходит в следующих случаях:
прекращение срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
переход исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный объект нематериальных активов);
прекращение использования вследствие морального износа;
передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
передача по договору мены, дарения;
внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
выявление недостачи активов при их инвентаризации и др.
Для обобщения информации о перечисленных процессах и для выявления финансовых результатов от реализации, списания и прочего выбытия нематериальных активов в Плане счетов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В бухгалтерском учете при выбытии НМА, делают следующие записи (табл. 4.7.):
Таблица 4.7
Отражение в учете выбытия НМА
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Проводка |
|
Дебет |
Кредит |
||
При реализации нематериальных активов |
|
||
|
|
договорная стоимость реализуемых НМА |
62 |
91 |
|
|
отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя (если сделка облагается НДС) |
91 |
68-НДС |
|
|
отражена сумма расходов, связанных с реализацией нематериальных активов |
91 |
76 |
|
|
списана сумма накопленной за время использования НМА амортизации |
05 |
04 |
|
|
списана остаточная стоимость нематериального актива |
91 |
04 |
|
|
оплачен счет покупателем |
51 |
62 |
|
|
отражена прибыль (убыток) от реализации нематериальных активов |
91 (99) |
99 (91) |
Списание нематериальных активов при нецелесообразности их дальнейшего использования |
|||
|
|
списана сумма накопленной за время использования НМА амортизации |
05 |
04 |
|
|
списана остаточная стоимость нематериального актива |
91 |
04 |
|
|
отражен финансовый результат от списания нематериальных активов (убыток) |
99 |
91 |
Списание полностью амортизированных нематериальных активов |
|||
|
|
списана сумма накопленной за время использования НМА амортизации |
05 |
04 |
При безвозмездной передаче нематериальных активов |
|||
|
|
списана сумма накопленной за время использования НМА амортизации |
05 |
04 |
|
|
списана остаточная стоимость нематериального актива |
91 |
04 |
|
|
отражен финансовый результат от списания нематериальных активов (убыток) |
99 |
91 |
При передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия |
|||
|
|
списана сумма накопленной за время использования НМА амортизации |
05 |
04 |
|
|
списана остаточная стоимость нематериального актива |
91 |
04 |
|
|
отражены финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал (в сумме согласованной стоимости НМА) |
58 |
76 |
|
|
восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по НМА, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал (если сделка приобретения облагалась НДС) |
19 |
68 |
|
|
восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансовых вложений |
58 |
19 |
|
|
отражена передача объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал (по согласованной стоимости) |
76 |
91 |
|
|
отражена разница между остаточной стоимостью НМА и оценкой вклада в уставный капитал |
91 (99) |
99 (91) |
Передача НМА в доверительное управление отражается на балансе учредителя управления |
|||
|
|
списана балансовая стоимость нематериального актива |
79 |
04 |
Списание НМА в результате выявленной недостачи |
|||
|
|
списана сумма накопленной за время использования НМА амортизации |
05 |
04 |
|
|
списана остаточная стоимость нематериального актива |
94 |
04 |
|
|
произведено списание недостачи на финансовый результат по решению суда |
91 |
94 |
Продажа неисключительных прав па интеллектуальную собственность осуществляется по лицензионным договорам, по которым правообладатели предоставляют соответствующую интеллектуальную собственность и другие объекты нематериальных активов для использования, но при этом остаются их правообладателями. Передача права на использование нематериальных активов не влечет за собой списания соответствующего объекта в учете правообладателя. Последний продолжает быть собственником переданных прав и может использовать их в своей организации независимо от того, что они переданы в пользование другой организации. Естественно, переданные по такому договору права продолжают учитываться правообладателем на счете 04 «Нематериальные активы» с ежемесячным начислением амортизации в установленном порядке.
Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.
Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем. Если интеллектуальная собственность, переданная по лицензионному договору, одновременно применяется в обычной деятельности организации, сумма амортизационных отчислений по такому объекту относится в дебет счета 91 частично. Конкретная сумма определяется по расчету пропорционально обоснованной базе распределения.
Лицензионные платежи зачисляются в доходы тех отчетных периодов, к которым они относятся. Периодические платежи начисляются в тех отчетных периодах, в которых они должны поступить по условиям договора, по дебету счета 76, субсчет «Текущие расчеты по лицензионным платежам», и по кредиту счета 91. В организациях, в которых лицензионные доходы относятся к обычным видам деятельности, они отражаются на счете 90 «Продажи».
Платежи, полученные в оплату неисключительных прав за несколько отчетных периодов (за весь срок лицензионного договора), отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». В течение срока договора они равномерно зачисляются в доходы организации бухгалтерской записью по дебету счета 98 и кредиту счета 91 или 90.
В учете организации-правообладателя будут сделаны следующие записи:
Таблица 4.8
Отражение в учете операций по передаче НМА в пользование
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Проводка |
|
Дебет |
Кредит |
||
В случае если организация-правообладатель не признает сдачу объектов НМА в пользование другим организациям отдельным видом деятельности |
|||
|
|
отражена передача НМА по лицензионному договору при сохранении исключительных прав |
04-2 |
04-1 |
|
|
начислена сумма ежемесячного лицензионного платежа за пользование объектом |
76 |
91 |
|
|
начислен НДС подлежащий уплате в бюджет по лицензионному платежу |
91 |
68 |
|
|
поступил лицензионный платеж |
51 |
76 |
|
|
перечислен НДС |
68 |
51 |
|
|
начислена сумма амортизационных отчислений |
91 |
05 |
|
|
выявлен финансовый результат от предоставления объекта НМА в пользование |
91 |
99 |
|
|
отражен возврат НМА |
04-1 |
04-2 |
В случае если организация-правообладатель признает сдачу объектов НМА в пользование другим организациям отдельным видом деятельности |
|||
|
|
отражена передача НМА по лицензионному договору при сохранении исключительных прав |
04-2 |
04-1 |
|
|
отражены расходы по деятельности, связанной с передачей прав |
20,26 |
76 |
|
|
начислена сумма амортизационных отчислений |
20 |
05 |
|
|
списаны расходы организации-правообладателя |
90 |
20 |
|
|
начислена сумма ежемесячного лицензионного платежа за пользование объектом |
76 |
90 |
|
|
начислен НДС подлежащий уплате в бюджет по лицензионному платежу |
90 |
68 |
|
|
поступил лицензионный платеж |
51 |
76 |
|
|
перечислен НДС |
68 |
51 |
|
|
выявлен финансовый результат от операций по предоставлению прав на использование НМА |
90 |
99 |
|
|
отражен возврат НМА |
04-1 |
04-2 |