7.8. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов).
По элементу «материальные затраты» учитываются:
стоимость приобретенных со стороны видов имущества (сырья, материалов и т.п.), использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации;
стоимость потребленных работ и услуг, выполняемых сторонними организациями, необходимых для осуществления уставной деятельности организации;
расходование денежных средств на цели, связанные с материальными затратами организации (плата за древесину, отпускаемую на корню и др.);
другие расходы, относящиеся по своему экономическому содержанию к материальным затратам.
Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической стоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.
Определение фактической себестоимости основных материалов разрешено производить следующими методами: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО). Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве материалов предприятие описывает в своей учетной политике.
Отпуск материалов в производство осуществляется с использованием таких первичных документов, как лимитные или лимитно-заборные карты. В них учитывают: вид операции, номер склада, отпускаемые материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода. Для оформления замены материалов, при отпуске их сверх утвержденного лимита документы оформляются специальным образом (например, с полосой по диагонали), с тем чтобы отметить факт отступления от установленного режима работы.
Лимит отпуска материалов может меняться. При этом возможно различное оформление: на одних предприятиях при уточнении лимита выписывается новая лимитная карта взамен старой, на других - отдается распоряжение об изменении лимита, которое в письменном виде прикладывается к соответствующей карте.
Отпуск в производство материалов, при эпизодическом потреблении, оформляется требованиями.
Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе. На каждом предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации. Например, расход материалов, подвергающихся раскрою, оформляют раскройными листами (или картами). В них указывают количество поданного на рабочие места материала, количество изготовленных годных полуфабрикатов, брака и образовавшихся при раскрое отходов, а также нормы расхода на один полуфабрикат. По результатам раскроя в листках или картах определяют отклонения от норм с указанием причин и виновников этих отклонений. Для учета расходования материалов, не подвергающихся раскрою, составляется карта учета использования материала. Она выписывается на каждое наименование материала и содержит информацию о движении материала за отчетный период. На основании документов по учету выработки в карту вносят данные о наименовании, шифре и количестве изготовленных из данного материала изделий.
Общий фактический расход материала за отчетный период определяется по формуле:
Рф=0нп+П-В-0кп,
где Р, - фактический расход материала за отчетный период, руб.;
0т - остаток материала на начало отчетного периода, руб.;
П — документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.;
В - внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат материала на склад, передача в другие цехи и т.п.), руб.;
Окп - остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации, руб.
Фактический расход на каждое изделие определяют путем его распределения пропорционально нормативному расходу.
Результатом документального оформления движения и расходования основных материалов и выполненных расчетов становится проводка:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы».
В хозяйственной практике могут применяться следующие основные методы учета и контроля расходования материальных ресурсов в производстве (рис. 7.3.).
Рис. 7.3. Методы учета и контроля расходования материальных ресурсов в производстве
Способ документирования основывается на документальном оформлении отклонений фактического расхода материальных ресурсов от установленных норм, нормативов и технических условий. Различные виды отклонений от норм по-разному оформляются в первичных документах. Например, документ на выдачу материалов сверх лимита свидетельствует об отклонениях, которые требуют последующего анализа.
Кумулятивный способ (сальдовый способ или способ нарастающих итогов) учета количества материалов, потребленных в производстве, — один из самых точных. Данный способ предполагает оперативное определение балансовым способом остатков поступивших материалов каждого наименования, но оставшихся не потребленными в производстве.
В случае, когда при учете количественные остатки материалов на конец каждого дня (или иного периода времени) фиксируются в сальдовой книге, может быть использован сальдовый способ. Один раз в год книжные остатки проверяются посредством сплошной инвентаризации, проводимой одновременно по всем остаткам, имеющим место по состоянию на конец отчетного периода. Количество потребленных на целевые нужды производства материалов конкретного наименования рассчитывается по формуле:
О кнп = Оннп + Пр – Пор,
где Окнп — конечный книжный остаток не потребленных в производстве, но находящихся в производственных подразделениях предприятия материальных ресурсов конкретного наименования в единицах измерения, принятых для учета их потребления на целевые технологические нужды;
Он — начальные книжные или инвентаризационные остатки материальных ресурсов в единицах измерения, принятых для учета их потребления;
П - поступление ресурсов в производство, измеренных в единицах, принятых для учета их потребления;
По - количество потребленных на производство ресурсов в установленных единицах измерения.
Пор = О кнп + Пр - Оннп
Способ технического расчета заключается в получении результатов использования сырья и материалов путем сопоставления их нормативного расхода с фактическим. Он применяется в организациях, где невозможно использовать способы документирования и партионного раскроя.
Инвентарный способ состоит в выявлении разницы между отпуском сырья и материалов в производство за отчетный период с учетом их остатков на начало и конец указанного периода по данным инвентаризации. После нахождения фактического расхода сырья и материалов и сопоставления с его нормативным выявляются отклонения от норм. При инвентарном способе по истечении смены, суток, пятидневок и др. проводится инвентаризация остатков неизрасходованных сырья и материалов. На основе имеющихся данных рассчитывается фактический расход сырья на производство.
Способ партионного учета и контроля расходования материальных ресурсов состоит в том, что для учета формируются партии сырья и материалов, наиболее однородные по технологическим параметрам. Данный метод применяется на предприятиях химической и нефтехимической, химико-фармацевтической, пищевой отраслей промышленности, на предприятиях черной и цветной металлургии.
В первичных документах, по учету потребленных сырья и материалов в производстве при способе партионного учета, обязательно указываются номера их технологических партий, с помощью которых по принципу прямой принадлежности в оперативном порядке легко определить, из каких партий сырья и материалов было произведено фактическое количество продукции. Партия, как правило, формируется на основе материально-сырьевой партии либо с указанием ее номера, либо с присвоением нового номера, в состав которого вводятся кодифицированные учетные признаки, характеризующие принадлежность конкретной совокупности единиц выработанной продукции к названной партии материальных ресурсов.
Ретроградный способ учета количества потребленных на производство материальных ресурсов основывается на расчете количества необходимых для потребления материальных ресурсов исходя из нормативного уровня их применяемости в продукции. Фактически отпускаемое и потребляемое на нужды производства количество материальных ресурсов определяется в учете по результатам планово-нормативных расчетов на основе действующих норм их удельного расхода, в отношении штучных материальных ресурсов - исходя из установленных норм их применяемости в изделии либо теоретически возможного использования в вещественной массе продукции. При использовании данного способа величина отпуска в производстве сырья и материалов и полуфабрикатов в натуре на рабочие места поддается заблаговременному определению и учитывается с помощью маршрутных либо загрузочных листов, журналов загрузки, лимитных карт и т.п.
Способ партионного раскроя основан на документировании результатов раскроя и выявлении отклонений от действующих норм расхода по материалам, подвергающимся раскрою на детали и другие заготовки, составляющие часть продукции. Данный способ наиболее часто применяется в крупносерийных и массовых производствах, в которых подача материалов на раскрой осуществляется партиями и готовая продукция образуется главным образом путем обработки полученных заготовок, изготовления из них отдельных деталей, частей и узлов, а затем их механического соединения.
Сущность данного способа состоит в том, что на каждую партию (количество) материала, поданного на первую операцию использования, выписывается раскройный лист, в котором кроме характеристики материала и заданий на получение заготовки указывается и норма расхода. После нарезки заготовок мастер или работник ОТК проверяет их количество и записывает в раскройном листе количество полученных заготовок. Если часть материала не израсходована, на это количество уменьшается фактический расход материалов. Сравнение нормативного расхода с фактическим позволяет выявить отклонения от норм.
Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. По данному элементу находят отражение:
расходы на все виды оплаты труда как списочного, так и несписочного состава работников организации за все виды работ, подлежащие оплате, включая оплату, производимую в виде выдачи продукции (товаров), по действующим в организации системам и формам оплаты труда за проработанное и непроработанное время (оплата отпусков и т.д.);
расходы, произведенные организацией в соответствии с действующим законодательством (плата работникам-донорам, материальная помощь, оплата за время вынужденного прогула, затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, и др.);
другие расходы, относящиеся по своему назначению и экономическому содержанию к оплате труда.
Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплату труда, используются данные табелей учета отработанного времени.
Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется соответствующими списками, утвержденными руководством предприятия.
В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков, в частности система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (или бригады рабочих) в первичных документах контролером ОТК или мастером после выполнения каждой операции.
В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка по каждой операции. Возможно применение как разовых, так и накопительных нарядов, рассчитанных на фиксирование выработки рабочих в течение двух недель или за месяц.
В серийном производстве первичными документами для учета выработки рабочих являются маршрутные листы или карты. В них фиксируют запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. Контроль за сохранностью и точностью обработки деталей осуществляется в процессе приемки работ ОТК после выполнения каждой операции. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист. При дроблении партии деталей выписываются новые маршрутные листы.
Маршрутные листы могут применяться как самостоятельные документы, так и в сочетании с рапортами или отрывными талонами.
В массовых и крупносерийных производствах для определения выработки каждого рабочего за смену или за расчетный период производится пооперационная перепись остатков не обработанных деталей или не собранных изделий на конец смены или расчетного периода. Выработка рабочих определяется как остаток деталей или заготовок на начало смены, увеличенный на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток не обработанных или не собранных деталей (заготовок) на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.
После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика.
Подобным образом выполненные и оформленные расчеты позволяют в бухгалтерском учете составить следующую проводку:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Одновременно осуществляется расчет ЕСН (табл. 7.3.)
Таблица 7.3
Начисление ЕСН и взносов на социальное страхование
Содержание операции |
Документы |
Корреспондирующие счета |
|
Дебет |
Кредит |
||
1. Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования |
Бухгалтерская справка-расчет |
20, 44 |
69-1-1 |
2. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд |
Бухгалтерская справка-расчет |
20, 44 |
69-2 |
3. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Бухгалтерская справка-расчет |
20,44 |
69-3-1 |
4. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования |
Бухгалтерская справка-расчет |
20, 44 |
69-3-2 |
5. Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний |
Бухгалтерская справка-расчет |
20, 44 |
69-1-2 |
По элементу «Амортизация» отражаются:
амортизационные отчисления на полное восстановление объектов основных средств, находящихся в собственности организации, производимые в соответствии с действующим законодательством;
амортизационные отчисления на полное восстановление объектов основных средств, взятых в аренду организацией, производимые в соответствии с действующим законодательством;
амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов по нормам и в порядке, установленным организацией;
стоимость объектов основных средств ниже принятого лимита по мере передачи их в эксплуатацию.