5.6. Учет ндс по приобретенным материалам

Налог на добавленную стоимость, начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов:

Дебет 10 Кредит 60, 76 – оприходованы материалы, поступившие от поставщика;

Дебет 19 Кредит 68 – начислен НДС по приобретенным материалам.

Организации - плательщики налога на добавленную стоимость имеют право на вычет.

При расчете налога, подлежащего уплате в бюджет, из сумм НДС, исчисленных с реализации, вычитаются суммы налога, предъявленные поставщиками при покупке товаров (работ, услуг). Этот налог называют еще «входным».

Право на вычет появляется при соблюдении определенных условий: наличия счета-фактуры (как правило), выписанного поставщиком, принятие на учет товаров (работ, услуг) и их использование в облагаемых НДС операциях.

В большинстве случаев фирма может принять к вычету НДС, который предъявили ей поставщики материалов.

Для этого фирма должна выполнить определенные условия (ст. 172 НК РФ). Вот они:

1. Купленные материалы должны быть приобретены для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

2. Купленные материалы должны быть оприходованы на баланс фирмы.

3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. При этом НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и т.п.).

4. По материалам, ввезенным в Россию, НДС уплачен на таможне.

До 1 января 2006 г. список условий был шире, так как в их числе была и оплата «входного» НДС поставщикам. В связи с вступившими в силу изменениями упоминание об уплате налога исключено из п. 2 ст. 171 НК РФ.

Списание налога со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» производится следующим образом:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19.

Если фирма расплатилась с поставщиком векселем третьего лица, величину налогового вычета определяют как наименьшее из двух сумм:

• Входного НДС, указанного в счете-фактуре поставщика; НДС, рассчитанного исходя из балансовой стоимости векселя;

• НДС, рассчитанного исходя из балансовой стоимости векселя.

С 1 января 2007 года, чтобы принять к вычету НДС при расчетах за купленные товары (работы, услуги) векселем третьего лица или другим собственным имуществом фирмы, сумму налога нужно перечислить поставщику. Причем налог принимают к вычету после его уплаты поставщику.

НК РФ (п.2 ст.170) специально предусматривает четыре случая, когда НДС, предъявленный поставщиками товаров, к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг):

1. Приобретенные МПЗ будут использоваться при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС. При этом, если купленные материалы будут частично использоваться в операциях, освобожденных от налогообложения, а частично – облагаемых НДС, то следует вести раздельный учет входного налога.

2. Фирма, которая приобрела МПЗ, не является плательщиком НДС или использует свое право на освобождение от налога (ст. 145 НК РФ):

• перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст.346. 11 НК РФ);

• уплачивающие единый налог на вмененный доход (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

• уплачивающие единый сельскохозяйственный налог (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

3. МПЗ специально приобретены для операций, которые по Налоговому кодексу, не облагают НДС. Это, например:

• передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности;

• безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления;

• передача имущества некоммерческим организациям на ведение ими уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.

4. Купленные МПЗ используются для операций, местом реализации которых не является территория РФ.

Если фирма начала использовать освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ, следует восстановить входной НДС по остаткам материалов и товаров: Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – сторно.

Восстановленные суммы НДС учитывают в составе прочих расходов фирмы.

При выпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг), часть из которой облагается, а часть не облагается налогом, организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего налога (налога, уплаченного при приобретении материалов), подлежащего отнесению на себестоимость соответствующих видов продукции (работ, услуг).

Указанный расчет может быть произведен в следующем порядке:

а) определяется стоимость материалов, использованных на изготовление продукции (работ, услуг), не облагаемых налогом, как произведение плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции на фактическое количество ее выпуска в отчетном периоде;

б) стоимость материалов, исчисленная в подпункте "а", подразделяется на три группы:

- материалы, приобретенные по ставке налога 18%;

- материалы, приобретенные по ставке налога 10%;

- материалы, не облагаемые налогом.

Указанный расчет допускается осуществлять в пропорциях, соответствующих указанным ставкам, по приобретенным материалам в целом по организации;

в) определяется величина налога, списываемая на затраты (себестоимость) продукции (работ, услуг), как сумма произведений стоимости материалов, исчисленной в подпункте "б" на ставки 10% и 18%, соответственно, деленная на 100;

г) сумма налога, определенная в подпункте "в", отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счета «Расчеты с бюджетом» по соответствующему субсчету. Распределение данной суммы по счетам затрат может осуществляться пропорционально плановой (нормативной) материалоемкости продукции (работ, услуг), указанной в подпункте "а" настоящего расчета.

5.7. Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок

Порядок учета материалов в пути.

Материалами в пути считаются поставки, по которым организация акцептовала (приняла к оплате) товарно-сопроводительные документы поставщика и право собственности на материальные ценности перешло к покупателю (на склад покупателя материалы еще не поступили). К учету принимаются акцептованные документы независимо от того, оплачены они банком или нет.

В журнале-ордере № 6 указанные документы регистрируются в графе «За неприбывший груз» и в графе «Акцепт».

По окончании месяца после строки «Итого поступило» фиксируется сумма стоимости материалов, оставшихся в пути на конец месяца, т. е. приходуется по группе материалов условно, без записи на склад. Указанная запись позволит включить материальные ценности в балансовые показатели (в связи с переходом права собственности на них к покупателю). Однако на начало следующего месяца расчеты по данной поставке не будут закончены (материалы не поступили).

По мере поступления указанных ценностей они приходуются складом, а бухгалтерия, получив приходные ордера, регистрирует их в журнале-ордере №6 по строке незаконченных расчетов на начало месяца: номер приходных документов склада, учетная стоимость поступивших материалов, и на группу в сумме платежного документа. Вторичному акцепту данная поставка не подлежит.

По окончании месяца при закрытии журнала-ордера №6 после строки «Итого поступило» сумма документа будет сторнирована по группе материалов как отраженная дважды (в прошлом месяце – условно, в текущем – фактически). По мере оплаты акцептованного платежного документа расчеты с поставщиком по данной поставке будут закончены.

Порядок учета неотфактурованных поставок.

В процессе заготовления материально-производственных запасов могут иметь место ситуации, когда они поступают на предприятие без расчетных документов. Такие поставки принято называть неотфактурованными. Излишки, выявленные в процессе приемки грузов, также рассматриваются как неотфактурованные поставки и показываются по отдельной строке журнала-ордера №6.

Неотфактурованную поставку оформляют актом о приемке материалов, который составляет в двух экземплярах приемная комиссия. Один экземпляр акта с приложенными документами остается в бухгалтерии для ведения учета движения МПЗ, а второй передается поставщику в качестве извещения о неотфактурованной поставке.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками, в том числе по неотфактурованным поставкам, используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 кредитуется на стоимость полученных МПЗ в корреспонденции с Дебетом счета 15 или 10. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета МПЗ в зависимости от их назначения. При этом МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости. Однако предприятиям разрешается применять в аналитическом бухгалтерском учете и учетные цены, принятые в организации.

После оприходования неотфактурованной поставки порядок ее дальнейшего учета зависит от сроков поступления расчетных документов.

Если расчетные документы получены от поставщика в том же месяце или в следующем, но до составления в бухгалтерии регистров по приходу МПЗ (отчет о движении МПЗ, сальдовая ведомость), то полученные ценности учитываются в местах хранения либо по договорной, либо по учетной цене, но в бухгалтерских регистрах цена этих МПЗ будет соответствовать ценам, указанным в уже полученных расчетных документах поставщика.

Если расчетные документы получены уже после составления бухгалтерских регистров по приходу МПЗ, их учетная цена должна быть скорректирована с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно должны быть уточнены расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы поступили в следующем году после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то:

• учетная стоимость МПЗ не изменяется;

• уточняются расчеты с поставщиком, при этом разница между учетной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ должна быть списана в месяце, в котором поступили расчетные документы.

При этом уменьшение стоимости МПЗ отражается следующим образом:

Дебет 60 Кредит 91, а при увеличении стоимости: Дебет 91 Кредит 60. Т.е. в любом случае сумма разницы учитывается как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленный в отчетном году.

Аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных по неотфактурованным поставкам МПЗ.